一、辨析题（共 2 道试题，共 20 分。）
1.
从企业的角度分析，内部转移价格发生变化，企业的利润总额也会发生变化。
答：这种说法是错误的。内部转移价格又称调拨价格,就是指企业内各部门之间由于相互提供产品、半成品 或劳务而引起的相互结算、相互转账所需要的一种计价标准。内部转移价格采取了"价格"的形式．使 各单位的经济活动处于交易的"买" "卖"双方．对于提供产品或劳务的生产部门来说表示收入，对于 使用这些产品或劳务的购买部门则表示成本。提高或调低内部转移价格，对于生产和购买部门来说， 内部利润一增一减，其数额相等，但方向相反。从企业总体看，内部转移价格无论怎样变动，企业利 润总额不变，变动的只是企业内部各单位的收入或利润的分配份额。
满分：10 得分：9 评价：
2.
财务主管可以直接打开所有数据库文件进行操作。任何人员不允许随意增删和修改数据、源程序和数据库文件结构；不得伪造、非法涂改变更、故意毁坏程序、数据文件、账册、软盘等。
答：这种说（做）法有错误。为了保证会计电算化系统安全可靠运行，必须对系统的操作做出严格的控 制，对各使用人员明确划分使用操作权限，形成适当的分工牵制，健全内部控制制度任何人不得直接 打开数据库文件进行操作，不允许随意增删改数据，原程序和数据库文件结构。
满分：10 得分：7 评价：
二、论述题（共 2 道试题，共 40 分。）
1.
某国营大型企业，主营彩电和通讯产品，20世纪90年代先后在香港和上海股票市场上市。该企业在90年代末开始推行财务预算，但预算执行效果不好，制定预算时扯皮，费用年年超标，收入不能达标。目前该企业原主营业务均陷入严重萎缩状态，现金周转紧张。其实，这种情况在中国企业十分普遍，很多企业不是没有预算，而是预算没能够得到真正落实和执行，导致预算形同虚设。
试分析企业预算执行效果差的原因，并提出相应的解决对策。
答：如果一个企业制定了一项科学合理的制度，但是在实际操作中没有全面落实或者即使落实了， 但是缺乏执行力，这样都不会实现企业制定的初始目标。所以，财务预算管理作为管理会计理论的 重要内容，是企业管理系统的主要组成部分，成为企业计划、协调、控制、激励、评价生产经营活 动的一种综合贯彻企业战略方针的机制，以及对企业相关的投融资活动、经营活动和财务活动的未 来情况进行预期并控制的一种有效管理手段。 目前企业财务预算执行效果差的主要原因有 1、缺乏合理的财务预算编制方法。我国很多企业在预算的编制上采用主观性很强的减量或增量 的编制方法，由于编制上没有按照企业实际经营业务活动为依据进行编制，缺乏客观根据，脱离现 实，编制完成后在实际操作中难以执行。有些企业太强调预算的弹性，导致对预算内容的调整过于 随意；有些企业则过于强调预算的刚性，即使外界环境发生重大变化，依旧固守原定预算，这样就 丧失了预算控制和约束的基本功能，导致预算执行结果不理想。 2、缺乏公正合理的考评、激励机制。很多企业对预算执行结果的考评只注重财务业绩指标的考 评而忽略了对非财务业绩指标的考评，而有的企业甚至没有对财务预算结果的考评制度。很多企业 在业绩评价环节考评指标设计的不合理，导致业绩评价不客观、不合理，缺乏公正性，打击了员工 的工作积极性，把预算管理推向失败的深渊。有些企业的个人利益与预算执行结果相脱节，导致员 工执行预算时缺乏动力；即使个人利益与预算执行结果有联系的，由于赏罚制度太笼统，达不到激 励作用，这也是预算执行力不理想的一个重要原因。 3、 财务预算管理组织机构缺乏执行力。 目前多数企业没有认清财务预算管理组织机构的重要性， 以至于很多企业根本没有设立相关机构， 即使有的企业设立了， 却由于预算管理组织机构不受重视， 缺乏领导支持，导致在执行过程中问题百出，执行人员相互推卸责任。很多企业把财务预算看作仅 仅是由财务部门负责的工作，缺乏有效的权力机构对预算工作的组织领导，缺乏其他各个部门对财 务预算的参与，降低了财务预算管理的权威性和全面性，造成预算的软约束，致使缺乏执行力。 4、缺乏及时有效的预算执行分析及监督检查措施。企业对于预算管理重编制，轻过程执行分析 及监管。多数企业设置的专门预算组织机构把绝大多数的精力放在预算编制上，忽略了对预算实施 过程中的预算执行分析及监督检查工作，由于不能及时有效地监督检查及预算执行分析，在预算执 行过程出现了很多本可以避免的问题。有些企业缺乏时效性强的预算执行偏差反馈信息，监管者掌 握的预算执行信息滞后，不能及时帮助企业发现问题、解决问题。大部分企业在对预算执行情况进 行差异分析的周期过长，这种分析对及时纠正执行偏差没有意义，只能起到事后评价的作用。 5、员工对预算管理的认识不到位。我国企业很多员工对预算管理的认识不到位，认为预算只是 一种计划，因此他们消极应付预算工作，导致预算管理缺乏执行力。绝大多数的员工把预算管理看 作是领导或财务部门的工作，与其他部门的员工无关。有些企业的领导为了响应上级号召，填补企 业空白，仅仅是为了预算而预算，完全忽略了预算工作重要的现实意义。
满分：20 得分：15 评价：
2.
青岛啤酒股份有限公司内部转移价格按成本（包括税金）加上小额利润制定，由财务部门和销售部门共同计算。
试分析这属于哪一种内部结算价格，并分析其优缺点。
答：是以选定的成本作为定价基础，加上一定比例的内部利润作为内部转移价格，属于成本加成定价法。 成本具有多种定义，如完全成本、标准成本、变动成本、实际成本等，故以不同成本概念为基础制定的 内部转移价格对存货估价决策、业绩评价等将会产生不同的影响。以完全成本为基础制定转移价格的优 点在于：（1）获取完全成本信息的代价极低。因为完全成本信息是根据财务报告的要求计算的，可直 接从会计记录中获取。（2）能够合理地计量到某些间接费用。因为如果转移的产品需要开发、设计工 作，则其成本会包含于间接费用中，在这种情况下，使用完全成本能够合理地计量到这些费用。以完全 成本为基础的转移价格存在的缺陷主要有：（1）对卖方缺乏降低成本的激励作用。因为以完全成本作 为转移价格，一方面，会使卖方得不到任何利润；另一方面，卖方的成本全部转移给买方，客观上使卖 方经理缺乏降低成本的动力和压力。（2）买方则需要承担不受它控制而有其他部门造成的工作效率上 的责任。因为对于买方而言，制造部门的成本无论高低都将全额转移给它。所以如果不克服以上缺陷， 采用以完全成本为内部转移价格，对买卖双方业绩进行评价，就会出现偏差。通常情况下，该方法主要 作为企业内部各成本中心相互提供产品或劳务的计价、结算依据。尽管以传统的成本计算方法得出的完 全成本作为转移价格缺乏经济上的合理性，但在实践中它们还是被广泛运用。 用标准成本取代完全成本，来弥补完全成本的缺陷。因为标准成本可以减少低效率问题，有利于明 确经济责任，便于正确评价各责任单位的业绩。但是，它仍然无法真正解决实际完全成本导致的目标不 一致的问题。因为即使是采用标准成本，仍然存在将卖方的固定成本作为买方的变动成本处理的问题， 由此决定了它仍不能很好地解决目标一致性的问题。另外，如果卖方生产能力有剩余，可以按变动成本 转移；若卖方无闲置生产能力，则应以市价为其转移价格。以变动成本为转移价格存在以下问题：（1） 以变动成本为转移_____价格会使买方过分有利。（2）这种方法只能用于成本中心，因为如果责任中心 只计算变动成本，就不能用投资利润率、剩余收益和经济增加值对该中心进行业绩评价。（3）如果无 限制地将一个责任中心的变动成本转移给另一个责任中心，将不利于激励成本中心经理控制成本。 以实际成本为基础的加成价格，制定转移价格的优点在于：能保证提供商品的一方能够通过商品的捉供获得一定的利润，可调动其工作积极性。但实际成本加成价格也存在缺陷，会将提供商品一方的浪费转嫁 给买方，削弱了双方降低成本的责任感，导致责任中心经济利益的不合理分配。同时，加成的利润率的确定 很容易掺杂一定程度的主观随意性，而加成利润率的偏高与偏低均会影响对双方业绩的正确评价。
满分：20 得分：15 评价：
三、作品题（共 1 道试题，共 40 分。）
1.
结合所学知识，设计企业成本中心责任报告，并说明其设计要点。
答：利润中心:指既对成本承担责任，又对收入和利润承担责任的企业所属单位。由于利润等于收入减成 本和费用， 所以利润中心实际上是对利润负责的责任中心。 这类责任中心往往处于企业中较高的层次， 一般指有产品或劳务生产经营决策权的部门，能通过生产经营决策，对本单位的盈利施加影响，为企 业增加经济效益，如分厂、分公司益既有独立经营权的各部门等。 因而对利润中心的评价与考核，应以贡献毛益和税前利润为重点。也就是以业绩报告为依据来衡 量其实际营业收入与营业成本达到目标营业额和目标成本水平的程度。利润中心的责任报告应分别列 出营业收入、变动成本、贡献毛益、固定成本和营业利润五项指标数据。具体参照格式如下表所示： 利润中心责任报告 利润中心 年 月 单位：元 项 目 营业收入 变动成本 贡献毛益 部门可控固定成本 责任利润 分配的共同成本 营业利润 预算数 实际数 差 异 差异原因
满分：40 得分：32 评价：
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