作业1
一、 单项选择题：
1.C 2.B 3.C 4.C 5.C 6.A 7.A 8.D 9.C 10.B 11.C 12.A 13.B 14.C 15.D
16.B 17.C 18.D 19.C 20.A
二、多项选择题:
1.ABD 2.ABCD 3.AC 4.CD 5.AB 6.ABC 7.ABCD 8.ABCD 9.ABCD 10.AC
11.ABCD 12.ABD 13.BC 14.BC 15.CD
三、简答题：
1、答：还有"合并价差"和"少数股东权益"两个项目。
2、答 在编制合并资产负债表时，需要抵销处理的内部债权债务项目主要包括母、子公司之间以及子公司相互之间的应收及应付款项、预收及预付款项、应收及应付票据等内容。
3、答见教材P.39面。
四、业务题：
1、答案：
（1）商誉=180000-（150000-12000）=42000（元）
（2）A公司购买B公司净资产的会计分录为：
借：流动资产 30000
固定资产 120000
商誉 42000
贷：负债 12000
银行存款 180000
2、答案：（1）合并价差=105000-（25000+20000+73500+1500）=-15000（元）
抵销分录为： 借：股本 25000
资本公积 20000
盈余公积 73500
未分配利润 1500
贷：长期股权投资-对N公司投资 105000
合并价差 15000
（2） M公司合并资产负债表
2000年1月1日 单位：元
资 产 项 目金 额负债及所有者权益项目金 额现金 9500应付账款 88000短期投资 34000应付费用26000应收账款215500应付债券80000存货145000长期借款70000对N公司投资 0负债合计264000合并价差-15000股本100000固定资产380000资本公积300000商誉 15000盈余公积117500未分配利润2500所有者权益合计520000资产合计784000负债及所有者权益合计784000 3、答案：（1）2000年有关的抵销分录如下：
①A公司对B公司投资与B公司所有者权益的抵销：
合并价差=700-1100×70%=?70（万元）
借：实收资本 800
资本公积 60
盈余公积 200
未分配利润 40
贷：长期股权投资-B公司 700
合并价差 70
少数股东权益 330
② 抵销B 公司当年提取的盈余公积30×70%=21（万元）
借： 提取盈余公积 21
贷： 盈余公积 21
③ 抵销 B公司以年度抵取的盈余公积
170×70%=119（万元）
借： 年初未分配利润 119
贷：盈余公积 119
（2）01年抵销分录：
① 01年末A 公司投资账面价值=700+100×70%-70×70%
=700+70-49=721（万元）
01年末B 公司所有者权益总额 =1100+100-70=1130（万元）
合并价差=721-1130×70%=70（万元）
借：实取资本 800
资本公积 60
盈余公积 220
未分配利润 50
贷：长期股权投资 公司721
合并价差 70
少数股东权益 339
②抵销 B公司当年提取盈余公积：
借：提取盈余公积 14
贷：盈余公积 14
③抵销B 公司以每年度抵取的盈余公积：
借：年末未分配利润140
贷：盈余公积 140
④借：投资权益 70
少数股东收益 30
年初未分配利润 40
贷：提取盈余公积 20
应付股利 20
未分配利润 50
⑤ 借：应付股利 49
贷：应取股利 49
3、答案：解：由于拥有B 公司的权益资本少于50%，所以B 公司不纳入合并报表的合并范围
（1）抵销A 公司所有者权益
借：实收资本 300
资本公积 80
盈余公积 70
未分配利润 50
合并价差 18
贷：长期股权投资 318
少数股东权益 200
（2）抵销对A 公司的投资权益
借：投资权益 60
少数股东权益 40
年初未分配利润 30
贷：提取盈余公积 30
应付利润 50
未分配利润 50
（3）调整A 公司本期提取盈余公积：
借：提取盈余公积 18
贷：盈余公积 18
（4）调整A 公司以年年度提取的盈余公积
借：年初未分配利润 24
贷：盈余公积 24
5、答案：解：①先做投资的会计处理：
投资： 股本=10万股×1元=10（万元）
资本公积=（40+4）×90%-10=29.6（万元）
盈余公积=11×90% =9.9（万元）
未分配利润=5×90%=4.5（万元）
长期股权投资=600000×90%=540 000（元）
② 借：长期股权投资-B公司 540 000
贷：股本 100 000
资本公积 296 000（440000×90%-100 000）
盈余公积 99 000
未分配利润 45 000
③ 抵销A公司投资与B公司权益：
借：股本 400 000
资本公积 40 000
盈余公积 110 000
未分配利润 50 000
贷：长期股权投资-B公司 540 000
少数股东权益 60 000
项目A企业B企业合计数抵错分录合并数借方贷方现余310000250000560000560000短期投资130000120000250000250000应取账款240000180000420000420000其它流动资产370000260000630000630000长期投资810000160000970000540 000430000固定资产540000300000840000840000无形生产6000040000100000100000资产合计2460000131000037700003230000流动负债380000310000690000690000长期负债62000040000010200001020000负债合计100000071000017100001710000股本70000004000001100000400000700000资本公积4260004000046600040000426000盈余公积18900011000029900011000189000未分配利润1450005000019500050000145000所有者权益合计14600006000002060000146000少数股东权益6000060000负债及所有者权益合计24600001310 00037700003230000抵错分录合计600000600 000作业2
一、单项选择题
1、A 2、B 3、A 4、C 5、D 6、A 7、B 8、D 9、D 10、B 11、A 12、B
13、B 14、C 15、C 16、B 17、C 18、B 19、A 20、C
二、多项选择题
1、ABCDE 2、ACD 3、ABC 4、ABC 5、BC 6、AC 7、CD 8、ABD 9、AC
10、AC 11、CD 12、ABC 13、AB 14、ABCD 15、CD
三、简答题：
1、答：因为集团公司的内部交易，从企业集团的整体看只是资产的内部调拨，即资产的使用地点发生变化。既然只是使用地点发生变化，企业集团资产的价值和损益均不能因此而增加。为避免企业集团资产的价值和损益的重复计算，在编制企业集团合并会计报表时，必须抵销集团内部交易的损益。
2、见教材P118第二段。
3、见教材P157。
四、业务题
1、解：（1）2001年度长期股权投资有关的抵销分录如下：
①甲公司投资与乙公司所有者权益抵销
2001年末甲公司投资账面价值=680+200*80%-100*80%=680+160-80=760（万元）
2001年末乙公司所有者权益总数=850+200-100=950（万元）
合并价差=760-950*80%=0
借：实收资本 800
资本公积 50
盈余公积 60
未分配利润 40
贷：长期股权投资-乙公司 760
少数股东权益 190
②抵销甲公司投资权益和乙公司利润分配的项目
借：投资收益 160
少数股东权益 40
贷：提取盈余公积 60
应付利润 100
未分配利润 40
③抵销乙公司当年提取的盈余公积
借：提取盈余公积 48
贷：盈余公积 48
（2）甲公司购进固定资产原值=100+17+0.4+0.6+2=120(万元)
当年多计提折旧=(100-70/10*12)*11=2.75(万元)
①抵销乙公司确认的收入和甲公司固定资产中包含的未实现内部利润:
借：主营业务收入 100
贷：固定资产原值 30
主营业务成本 70
②抵销多年多计提的折旧
借：累计折旧 2.75
贷：管理费用 2.75
2、解：2001年：甲企业应抵消的处置固定资产收益=（50-46）*40%=1.6(万元)
当年多计提折旧=(1.6/8*12)*9=0.15(万元)
抵销分录：
借：营业外收入-处置固定资产收益 1.6
贷：固定资产 1.6
借：累计折旧 0.15
贷：管理费用 0.15
2002年：当年多计提折旧=(1.6/8*12)*12=0.2(万元)
抵销分录为:
借：年初未分配利润 1.6
贷：固定资产 1.6
借：累计折旧 0.35
贷：年初未分配利润 0.15
管理费用 0.2
3、解（1）①抵消母公司年初存货中包含的内部销售利润=40*15%=6（万元）
借：年初未分配利润 6
贷：主营业务成本 6
②抵消当年的内部存货交易：不含税价=351/1+17%=300（万元）
借：主营业务收入 300
贷：主营业务成本 300
③抵销年末存货中包含的内部销售利润=40*15%+（300-250）*20%=16（万元）
借：主营业务成本 16
贷：存货 16
（2）固定资产入帐价值=35.1+1=36.1(万元)
不含税价=35.1/1+17%=30(万元)
借：主营业务收入 30
贷：主营业务成本 26
固定资产原价 4
借：累计折旧 0.6 4/5/12*9=0.6
贷：管理费用 0.6
(3)①购入债券 借：长期投资----债券面值 100
长期投资----债券应计利息 10.5
长期投资----债券溢价 3
②年末计提利息、摊销溢价
借：长期债权投资----应计利息 1.5
贷：投资收益 0.9
长期债权投资----债券溢价 0.6
③抵销会计分录
借：应付债券----面值 100
应付利息 12
合并价差 2.4
贷：长期债权投资 114.4
借：投资收益 0.9
贷：财务费用 0.9
4、解：
①借：应收账款 2490000（300000*8.3）
贷：主营业务收入 2490000
②借：银行存款----美元户 2062500（250000*8.25）
贷：短期借款 2062500
③借：原材料 1743000
贷：银行存款----美元户 1743000(210000*8.3)
④借：原材料 1252500
贷：应付账款 1252500（150000*8.35）
⑤借：银行存款----美元户 1670000
贷：应收账款 1670000（200000*8.35）
⑥借：短期借款 2087500
贷：银行存款----美元户 2087500（250000*8.35）
1月份的汇总损益计算如下：
银行存款=（20+25-21+20-25）*8.35-(20*8.4+25*8.25-21*8.3+20*8.35-25*8.35)=0.45(汇兑收益)
应收账款=(15+30-20)*8.35-(15*8.4+30*8.3-20*8.35)=208.75-208=0.75(汇兑收益)
短期借款=(0+25-25)*8.35-(25*8.25-25*8.35)=0-(-2.)=2.(汇兑损失)
应付账款=(5+15)*8.35-(5*8.4+15*8.35)=167-167.25=-0.25(汇兑收益)
汇兑损益=0.45+0.75+0.25-2.=-0.55(万元)
借：应收账款 0.75
银行存款 0.45
应付账款 0.25
财务费用-汇兑损益 0.55
货： 短期借款 2
作业3
一、 单项选择题：
一、 1.C 2.B 3.C 4.A 5.B 6.D 7.D 8.A 9.C 10.C 11.A 12.B 13.A 14.A 15.A 16.B 17.B 18.A 19.A 20.C
二、多项选择题：
1．ACD 2.ABE 3.ABCD 4.ACDE 5.CE 6.ABCF 7.ACDE 8.ABD 9.ABCDE 10.ABCDE
11.ACDE 12.ABE 13.ACD 14.CD 15.AB
三、简答题：
1、（1）在期货交易中，浮动盈亏又称持仓盈亏，是按持仓合约的初始成交价和当日的结算价计算的潜在盈亏；而平仓盈亏是按合约的初始成交价和平仓成交价计算的已实现盈亏。前者是合约持仓时未实现的潜在盈亏；后者是合约平仓后的已实现盈亏。
（2）由于期货交易所实行每日无负债和逐日盯市制度,每天交易完成后即当天的结算价进行清算,计算浮动盈亏和平仓盈亏,并进行统一划调,调整结算准备金.因此,期货交易所对浮动盈亏和平仓盈亏一视同仁,均每日统一计算,登记入账, 调整会员的结算准备金.而期货投资企业由于无须分设交易保证金和结算准备金进行核算,所以在发生平仓盈亏或在期货交易所要求其追加期货保证金时才进行相应的账务处理,浮动盈亏所引起的其在交易所保证金的变化,不作账务处理。
2、见教材P175-176
3、（1）金融工具是以基本金融工具为交易对象而派生出的金融工具，包括金融远期合同、期货合同、期权合同和金融互换合同等主要类型。
（2）它的出现，不仅修正了传统的以权责发生制为基础的确认条件，也改变了以历史成本为计量基础的单一计量模式。
四、业务题：
1、（1）借：长期股权投资--期货会员资格投资 160000
管理费用 50000
贷：银行存款 210000
（2）借：期货保证金 600000
贷：银行存款 600000
（3）①2月1日新开仓不做处理。
②2月15日平仓时
平仓盈
亏=（2700-2600）×10×10=10000（元）（平仓盈利）
借：期货保证金 10000
贷：期货损益--平仓盈亏 10000
（4）①3月1日新开仓不作处理。
②实物交割时：
期货合同平仓盈亏=（15010-15060）×20×20=-20000（元）（平仓亏损）
借：期货损益-平仓亏损 20000
贷：期货保证金 20000
实物交割含税金额=15300×20×20=6120000（元）
其中：不含税价=6120000/（1+17%）=5230769（元）
销项税额=6120000-5230769=889231（元）
借：银行存款 6120000
贷：主营业务收入 5230769
应交税金-应交增值税（销项税额）889231（元）
结转成本：
借：主营业务成本 4500000
贷：物资采购 4500000
（5）借：期货损益-手续费 58000
贷：银行存款 58000
（6）结转全年的期货损益
全年期货损益=10000-20000-58000=-68000（元）
借：本年利润 68000
贷：期货损益 68000
2、（1）存入保证金时：
借：期货保证金-非套保合约 800000
贷：银行存款 800000
（2）2002年1 月5日在期货交易所买入合约时：
交易保证金=40×10×2600×5%=52000（元）
交易手续费=40×4=160（元）
借：期货保证金-套保合约 52000
贷：期货保证金-非套保合约 52000
同时：借：递延套保损益 160
贷：期货保证金-非套保合约 160
（3）2月5日卖出该期货合约时：
平仓盈亏=（2650-2600）×40×10=20000（元）
交易手续费=40×4=160（元）
借：期货保证金-非套保合约 20000
贷：递延套保损益 20000
同时： 借：递延套保损益 160
贷；期货保证金-非套保合约 160
（4）3月12日现货交易时：
不含税价=2630×40×10=1052000（元）
增值税=2630×40×10×13%=136760（元）
借：物资采购 1052000
应交税金-应交增值税（进项税额） 136760
贷：银行存款 1188760
（5）结转套期保值交易盈亏=20000-160-160=19680（元）
借：递延套保损益 19680
贷：物资采购 19680
3、（1）"销售收入"项目： 4800000×180/150=5760000（元）
（2）"销售成本"项目：
年初存货：1200000×180/100=2160000（元）
本年进货：3000000×180/150=3600000（元）
年末存货：1600000×180/160=1800000（元）
"销售成本"调整后金额： 2160000+3600000-1800000=3960000（元）
（3）"销售及管理费用"项目：920000×180/150=1104000（元）
（4）"折旧费"项目： 100000×180/150=180000（元）
（5）"所得税"项目： 500000×180/150=600000（元）
（6）"现金股利：项目：200000×180/180=200000（元）
4、（1）先计算资产持有损益：
资产持有损益计算表
2001年12月31日
项目 现行成本 历史成本 持有损益存货400000240000160000设备厂房（净值）13440011200022400土地720000360000360000销售成本608000376000232000折旧费 960080001600
未实现资产持有损益
未实现资产持有损益增加
已实现资产持有损益
本年持有资产的现行成本增加存货 设备厂房 土地 合计
160000 22400 360000 542400
160000 22400 360000 542000
232000 1600 233600
392000 24000 360000 776000 注：
设备厂房现行成本下的年折旧=144000/15=9600（元）
设备厂房（净值）=144000（现行成本）-9600=134400（元）
（2）编制资产负债表：
项目2001年1月1日2001年12月31日现金3000040000应收账款7500060000其他货币性资产55000160000存货200000400000设备厂房（净值）1200001344000土地360000720000资产合计8400001514400流动负债（货币性）80000160000长期负债（货币性）520000520000普通股240000240000留存收益-181400已实现资产持有损益233600未实现资产持有损益542400负债及所有者权益合计8400001514400（3）利润及利润分配表
销售收入640000销售成本608000销售及管理费用136000折旧费 9600所得税60000本年净利润-173600加：年初留存收益0本年可供分配利润-173600减：现金股利8000年未未分配利润-181600作业4答案：
一、 单项选择题：
1.C 2.B 3.B 4.D 5.B 6.A 7.B 8.C 9.D 10.B 11.C 12.B 13.D 14.A 15.D 16.D 178.B 18.B 19.B 20.A
二、多项选择题：
1. BCD 2.ACD 3.ABCD 4.ABD 5.ABC 6.AB 7.ABD 8.ABDE 9.ABCDE 10.ABC 11.ABCDE 12.ABC 13.CD 14.BCE 15.AB
三、简答题：
1．见教材P321
2．见教材P339-340
3．见教材P290
四、实务题：
1．（1）确认担保资产和担保债务：
借：担保资产-固定资产 450000
破产资产-固定资产 135000
累计折旧 75000
贷：固定资产-房屋 660000
同时：借：长期借款 450000
贷：担保债务-长期借款 450000
（2）确认抵消资产和抵消债务：
借：抵消资产-应收账款-甲企业 22000
贷：应收账款-甲企业 22000
同时：借：应付账款-甲企业 32000
贷：破产债务 10000
抵消债务-甲企业 22000
（3）确认应追索资产：
借：应追索资产-保险公司 11000
-保管员 1000
-刘丽 2500
-铁路部门 4200
-租金 3380
贷：待处理财产损溢 12000
其他应收款 10080
（4）确认应追索应收账款；
借：应追索资产-应收账款 599000
贷：应收账款 599000
（5）确认应追索设备：
借：应追索资产-设备 180000
贷：破产清算损益 180000
（6）确认其他资产：
借：其他资产-破产安置资产 356000
贷：无形资产-土地使用权 356000
（7）确认受托资产和受托债务：
借：受托资产 6200
贷：受托代销商品 6200
同时：借：代销商品款 6200
贷：受托债务 6200
（8）确认破产资产：
借：破产财产-现金 1500
-银行存款 109880
-其他货币资金 10000
-短期投资 50000
-材料 50000
-包装物 47000
-低值易耗品 46800
_产成品 1263160
_长期投资 36300
_固定资产 446124
_无形资产 126222
_在建工程 556422
_累计折旧 210212
贷： 现金 1500
银行存款 109880
其他货币资金 10000
短期投资 50000
材料 50000
包装物 47000
低值易耗品 46800
产成品 1263160
长期投资 36300
固定资产 446124
无形资产 126222
在建工程 556422
2、（1）确认优先清偿债务：
借：应付工资 19710
应交税金 193763.8
其他应收款 2490
贷：优先清偿债务-应付工资 19710
-应交税金 193763.8
-其他应收款 2490
（2）确认预计清理费用为优先清偿债务：
借：破产清算损益 625000
贷：优先清偿债务-应付破产清算费用 625000
（3）确认破产债务：
借：短期借款 362000
应付票据 85678
应付账款 41716
其他应付款 8442
应付股利 65302. 63
长期借款 5620000
贷：破产债务-短期借款 362000
-应付票据 85678
-应付账款 41716
-其他应付款 8442
-应付股利 65302. 63
-长期借款 5620000
（4）结算清算净资产：
借：实收资本 1534292
盈余公积 23767.82
贷：清算净资产 1558059.82
（5）结转清算净资产：
借：清算净资产 1510212.30
贷：利润分配-未分配利润 1510212.30
3、解：因为租期满后，乙公司收回办公用房,且租期5年〈预计使用年限25年的75%，所以该租赁为经营租赁。
（1）承租人甲公司的处理：
5年内应支付的租金总额=1150000+4×90000+240000=1750000（元）
每年应分摊的租金费用=1750000/5=350000（元）
会计处理：
①租赁开始预付租金时：
借：待摊费用 1750000
贷：银行存款 1750000
②1-4年末支付租金时：
借：管理费用 350000
贷：银行存款 90000
待摊费用 260000
③第5 年末支付租金时：
借：管理费用 350000
贷：银行存款 240000
待摊费用 110000
（2）出租人乙公司的处理：
①租赁开始收到租金时；
借：银行存款 1150000
贷：其他应收款 1150000
②1-4年末收到租金时；
借：银行存款 90000
其他应收款 260000
贷：其他业务收入 350000
③第5年末收到租金时：
借：银行存款 240000
其他应收款 110000
贷：其他业务收入 350000
4、（1）判断租赁类型：
由题意可知，租期限满时，租赁资产的所有权转移给了承租方，承租人有优先购买选择权且购买价800元远低于租赁资产公允价值的5%（800/78000=1.025%）。所以，该项租赁为融资租赁。
（2）租赁开始日最低租赁付款额=6×150000+800=900800（元）
最低租赁付款额的现值=150000×（P/A，6，7%）+800×（P/V，6，7%）=715582.8(元)
因为：最低租赁付款额的现值715582.8大于租赁资产账面价值710000元，所以，租赁资产按其账面价值710000元入账。
（3）未确认融资费用=900800-71000=190800（元）
（4）A公司2001年1月1日租入资产时；
借：固定资产-融资租入固定资产 710000
未确认融资费用 190800
贷：长期应付款-应付融资租赁款 900800
（5）2000年12月16日初始直接费用的会计分录为：
借：管理费用 25000
贷：银行存款 25000
（6）分摊未确认融资费用时：（直线法）
每期应分摊数=190800/（3×2）=31800（元）
借：财务费用 31800
贷；未确认融资费用 31800
（7）履约成本的处理：
借：管理费用 10000
贷：银行存款 10000
（8）计提租赁资产折旧的处理：
由于该租赁期满后A公司购买了该设备权，所以按设备的尚可使用年限计提折旧。
每期应计提折旧=710000/5=142000（元）
借：管理费用-折旧费 142000
贷：累计折旧 142000
（9）或有租金的处理：
①2002年或有租金=120000×5%=6000（元）
借：营业费用 6000
贷：银行存款 6000
②2003年或有租金=160000×5%=9000（元）
借：营业费用 9000
贷：银行存款 9000
（10）租赁期满租赁资产转移的处理：
①支付设备购买价：
借：长期应付款-应付融资租赁款 800
贷：银行存款 800
②结转融资租入固定资产成本：
借：固定资产-生产经营用 710000
贷：固定资产-融资租入固定资产 710000
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