电大《高级财务会计》练习题-实务题2

（4）       编制合并工作底稿

                        合并工作底稿（简表）

                       2008年 6月 30日                 单位：万元

（5）       根据合并工作底稿中的合并数编制合并资产负债表

合并资产负债表（简表）　　

编制单位：甲公司        2008年 6月 30日                           单位：万元

中央电大网上教研活动中出现的题目：　　

　2008年7月31日　乙公司以银行存款1100万元取得丙公司可辨认净资产份额的80％。乙、丙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。　　

　2008年7月31日　乙、丙公司合并前资产负债表资料  单位：万元　　

要求：根据上述资料，(1)编制乙公司合并日会计分录； (2)编制乙公司合并日合并报表抵销分录。

(1) 乙公司合并日的会计分录：　　

        借：长期股权投资                   11 000 000　　

贷：银行存款                            11 000 000　　

  (2)乙公司在编制股权取得日合并资产负债表时，应将乙公司的长期股权投资项目与丙公司的所有者权益项目相抵销。其中：　　

合并商誉＝企业合并成本－合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额　　

          ＝11 000 000－（12 600 000×80％）＝92（万元）　　

  少数股东权益＝12 600 000×20％＝2 520 000（元）　　

应编制的抵销分录　　

     借：固定资产           1 000 000　　

         股本               5 000 000　　

         资本公积           2 000 000　　

         盈余公积           1 600 000　　

         未分配利润         3 000 000　　

         商誉                 920 000　　

贷：长期股权投资           11 000 000　　

             少数股东权益            2 520 000　　

6、破产会计（第九章）　　

见历年试卷07.1　　

7、长期股权投资的权益法调整（第四章）　　

导学60页业务题1：甲公司2008年1月1日以货币资金100000元对乙公司投资，取得其100%的股权。乙公司的实收资本为100000元，2008年乙公司实现净利润20000元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的30%向股东分派现金股利。　　

在成本法下甲公司个别财务报表中“长期股权投资”和“投资收益”项目的余额情况如表所示：　　

成本法下甲公司个别财务报表中“长期股权投资”和“投资收益”项目的余额　　

要求：2008年末按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制在工作底稿中应编制的调整分录。　　

参考答案：　　

 按权益法确认投资收益20000元并增加长期股权投资的帐面价值：　　

 借：长期股权投资    20000　　

    贷：投资收益        20000　　

 对乙公司分派的股利调减长期股权投资6000元：　　

 借：应收股利   6000　　

贷：长期股权投资     6000　　

 抵消原成本法下确认的投资收益及应收股利6000元：　　

 借：投资收益  6000　　

贷：应收股利   6000　　

  8、外币会计（第六章）　　

导学106页业务题1：A股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2007年6月30日市场汇率为1：7.25。2007年6月30日有关外币帐户期末余额如表所示。　　

外币帐户余额表　　

A公司2007年7月份发生以下外币业务（不考虑增殖税等相关税费）：　　

（1）7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元，当日的市场汇率为1：7.24，投资合同约定的汇率为1：7.30，款项已由银行收存。　　

（2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款400000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1：7.23。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2007年11月完工交付使用。　　

（3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200000美元，当日的市场汇率为1：7.22，款项尚未收到。　　

（4）7月28日，收到6月份发生的应收帐款300000美元，当日的市场汇率为1：7.20。　　

要求：　　

（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录。　　

（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程。　　

（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。　　

（本题不要求写出明细科目）　　

参考答案：　　

（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录　　

  借：银行存款（USD500000*7.24）   3620000　　

      贷：股本                        3620000　　

  借：在建工程                   2892000　　

      贷：应付帐款（USD400000*7.23）  2892000　　

  借：应收帐款（USD200000*7.22）   1444000　　

      贷：主营业务收入                1444000　　

  借：应付帐款（USD200000*7.21）    1442000　　

      贷：银行存款（USD2000000*7.21）  1442000　　

  借：银行存款（USD3000000*7.20）   2160000　　

      贷：应收帐款（USD300000*7.20）  2160000　　

（2）计算7月份发生的汇兑损益净额　　

银行存款　　

  外币帐户余额=100000+500000—200000+300000=700000美元　　

  帐面人民币余额=725000+3620000—1442000+2160000=5063000（元）　　

  汇兑损益金额=700000*7.2—5063000= —23000　　

应收帐款　　

  外币帐户余额=500000+200000—300000=400000（美元）　　

  帐面人民币余额=362500+1444000—2160000=2909000（元）　　

  汇兑损益金额=400000*7.2—2909000= —29000（元）　　

应付帐款　　

  外币帐户余额=200000+400000—200000=400000（美元）　　

  帐面人民币余额=1450000+2892000—1442000=2900000（元）　　

  汇兑损益金额=400000*7.2—2900000= —20000（元）　　

汇兑损益净额=（—23000）+（—29000）—（—20000）= —32000（元）　　

（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录　　

  借：应付帐款   20000　　

      财务费用   32000　　

     贷：银行存款      23000　　

         应收帐款      29000　　

第九章  重整与破产会计　　

重整与破产是企业面临财务困境时的两种结果，从而产生了重整和破产会计问题。

重整会计反映企业重整期这一特殊期间的重整行为及其会计核算；

企业破产对传统的会计理论在会计假设、会计原则、会计要素划分等方面产生了冲击，需要建立破产会计理论，在此基础上，破产会计核算包括破产破产接管阶段的核算、破产清算过程的核算和破产清算财务报表的编制。破产宣告日是破产会计期间的开始日。破产接管阶段由破产管理人接管破产企业的资产、债务和会计资料，对接管的财产物资和债权债务进行全面清理，编制破产接管日资产负债表，并建立破产清算会计账户体系；破产清算过程具体包括破产资产、非破产资产、破产债务、非破产债务和清算净资产、破产清算损益等的确认、计量以及债务的清偿和剩余财产分配等；破产清算财务报表包括破产清算资产负债表、破产清算损益表和净资产变动表等附表，上述报表以破产会计要素为框架，以清算价值为计量基础，反映了破产清算日、结束日及破产清算期间的各种会计信息，以满足人民法院、债权人等信息使用者的需要。

通过这一章的学习，同学们应了解重整和破产的基本特点和程序, 掌握重整会计的特点及会计核算方法；掌握破产会计的基本理论；掌握破产企业会计要素的确认标准、计量原则；掌握破产清算过程的会计核算方法和破产清算会计报告的框架、内容和编制方法。

　2008年7月31日　乙公司以银行存款1100万元取得丙公司可辨认净资产份额的80％。乙、丙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。　　

　2008年7月31日　乙、丙公司合并前资产负债表资料  单位：万元　　

要求：根据上述资料，(1)编制乙公司合并日会计分录； (2)编制乙公司合并日合并报表抵销分录。

(1) 乙公司合并日的会计分录：　　

        借：长期股权投资                   11 000 000　　

贷：银行存款                            11 000 000　　

  (2)乙公司在编制股权取得日合并资产负债表时，应将乙公司的长期股权投资项目与丙公司的所有者权益项目相抵销。其中：　　

合并商誉＝企业合并成本－合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额　　

          ＝11 000 000－（12 600 000×80％）＝92（万元）　　

  少数股东权益＝12 600 000×20％＝2 520 000（元）　　

应编制的抵销分录　　

     借：固定资产           1 000 000　　

         股本               5 000 000　　

         资本公积           2 000 000　　

         盈余公积           1 600 000　　

         未分配利润         3 000 000　　

         商誉                 920 000　　

贷：长期股权投资           11 000 000　　

             少数股东权益            2 520 000　　

甲公司是乙公司的母公司。20×4年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为l20万元，增值税率为l7％，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定20×4年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。　　

要求：(1)编制20×4～20×7年的抵销分录；　　

(2)如果20×8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理?　　

(3)如果20×8年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理?　　

(4)如果该设备用至20×9年仍未清理，作出20×9年的抵销分录。　　

1．（1)20×4～20×7年的抵销处理：　　

  20×4年的抵销分录：　　

  借：营业收入          l20　　

      贷：营业成本           100　　

        固定资产——原价    20　　

  借：固定资产——累计折旧      4　　

    贷：管理费用                4　　

20×5年的抵销分录：　　

    借：未分配利润——年初    20　　

        贷：固定资产——原价      20　　

    借：固定资产——累计折旧   4　　

       贷：未分配利润——年初     4　　

借：固定资产——累计折旧    4　　

贷：管理费用                4　　

     20×6年的抵销分录：　　

   借：未分配利润——年初    20　　

        贷：固定资产——原价      20　　

    借：固定资产——累计折旧   8　　

       贷：未分配利润——年初     8　　

借：固定资产——累计折旧    4　　

贷：管理费用                4　　

20×7年的抵销分录：
         借：未分配利润——年初    20　　

        贷：固定资产——原价      20　　

    借：固定资产——累计折旧   12　　

       贷：未分配利润——年初     12　　

借：固定资产——累计折旧    4　　

贷：管理费用                4　　

（2)如果20×8年末不清理，则抵销分录如下：　　

借：未分配利润——年初    20　　

        贷：固定资产——原价      20　　

    借：固定资产——累计折旧   16　　

       贷：未分配利润——年初     16　　

借：固定资产——累计折旧    4　　

贷：管理费用                4　　

（3)如果20×8年末清理该设备，则抵销分录如下：　　

借：未分配利润——年初    4　　

   贷：管理费用           4　　

（4)如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则20×9年的抵销分录如下：　　

  借：未分配利润——年初    20　　

        贷：固定资产——原价      20　　

      借：固定资产——累计折旧   20　　

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