本书教材体系: 高级财务会计
第一章 绪论
第二章 企业合并
第三章 合并会计报表——股权取得日的合并财务报表(购买法下合并分录、工作底稿编制)
第四章 合并财务报表——股权取得日后的合并财务报表(内部固定资产交易的抵消、内部债权债务的抵消、长期股权投资的权益法调整)
第五章 物价变动会计(一般物价水平会计、现行成本会计)
第六章 外币会计(外汇统帐制下会计处理)
第七章 衍生工具会计
第八章 租赁会计(经营租赁会计、融资租赁会计)
第九章 重整与破产会计(破产会计)
实务题:
1、内部固定资产交易的抵销(第四章)
导学64页业务题6:A公司为B公司的母公司,拥有其60%的股权。2007年6月30日,A公司以2000万元的价格出售给B公司一台管理设备,帐面原值4000万元,已提折旧2400万元,剩余使用年限为4年。A公司直线法折旧年限为10年,预计净残值为0。B公司购进后,以2000万元作为固定资产入帐。B公司直线法折旧年限为4年。预计净残值为0。
要求:编制2007年末和2008年合并财务报表抵消分录。
(1)2007年末抵消分录
B公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润
借:营业外收入 4000000
贷:固定资产——原价 4000000
未实现内部销售利润计提的折旧=400/4*6/12=50万元
借:固定资产—累计折旧 500000
贷:管理费用 500000
(2)2008年末抵消分录
将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消:
借:未分配利润——年初 4000000
贷:固定资产——原价 4000000
将2007年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消:
借:固定资产—累计折旧 500000
贷:未分配利润——年初 500000
将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消:
借:固定资产—累计折旧 1000000
贷:管理费用 1000000
中央电大网上教研活动中出现的题目:
甲公司是乙公司的母公司。20×4年1月1日销售商品给乙公司,商品的成本为100万元,售价为l20万元,增值税率为l7%,乙公司购入后作为固定资产用于管理部门,假定该固定资产折旧年限为5年。没有残值,乙公司采用直线法计提折旧,为简化起见,假定20×4年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。
要求:(1)编制20×4~20×7年的抵销分录;
(2)如果20×8年末该设备不被清理,则当年的抵销分录将如何处理?
(3)如果20×8年来该设备被清理,则当年的抵销分录如何处理?
(4)如果该设备用至20×9年仍未清理,作出20×9年的抵销分录。
参考答案:
1.(1)20×4~20×7年的抵销处理:
20×4年的抵销分录:
借:营业收入 l20
贷:营业成本 100
固定资产——原价 20
借:固定资产——累计折旧 4
贷:管理费用 4
20×5年的抵销分录:
借:未分配利润——年初 20
贷:固定资产——原价 20
借:固定资产——累计折旧 4
贷:未分配利润——年初 4
借:固定资产——累计折旧 4
贷:管理费用 4
20×6年的抵销分录:
借:未分配利润——年初 20
贷:固定资产——原价 20
借:固定资产——累计折旧 8
贷:未分配利润——年初 8
借:固定资产——累计折旧 4
贷:管理费用 4
20×7年的抵销分录:
借:未分配利润——年初 20
贷:固定资产——原价 20
借:固定资产——累计折旧 12
贷:未分配利润——年初 12
借:固定资产——累计折旧 4
贷:管理费用 4
(2)如果20×8年末不清理,则抵销分录如下:
借:未分配利润——年初 20
贷:固定资产——原价 20
借:固定资产——累计折旧 16
贷:未分配利润——年初 16
借:固定资产——累计折旧 4
贷:管理费用 4
(3)如果20×8年末清理该设备,则抵销分录如下:
借:未分配利润——年初 4
贷:管理费用 4
(4)如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理,则20×9年的抵销分录如下:
借:未分配利润——年初 20
贷:固定资产——原价 20
借:固定资产——累计折旧 20
贷:未分配利润——年初 20
2、内部债权债务的抵销(第四章)
导学62页业务题2:甲公司于2007年年初通过收购股权成为乙公司的母公司。2007年末甲公司应收乙公司帐款100万元;2008年末,甲公司应收乙公司帐款50万元。甲公司坏帐准备计提比例为4%。
要求:对此业务编制2008年合并财务报表抵消分录。
参考答案:
将上期内部应收帐款计提的坏帐准备抵消时:
借:应收帐款——坏帐准备 40000
贷:未分配利润——年初 40000
将内部应收帐款与内部应付帐款抵消时:
借:应付帐款 500000
贷:应收帐款 500000
将本期冲销的坏帐准备抵消时:
借:资产减值损失 20000
贷:应收帐款——坏帐准备 20000
导学62页业务题3:乙公司为甲公司的子公司。2008年末,甲公司个别资产负债表中应收帐款50000元中有30000元为乙公司的应付帐款;预收帐款20000元中,有10000元为乙公司预付帐款;应收票据80000元中有40000元为月公司应付票据;乙公司应付债券40000元中有20000为甲公司的持有至到期投资。甲公司按5%计提坏帐准备。
要求:对此业务编制2008年合并财务报表抵消分录。
参考答案:
借:应付帐款 30000
贷:应收帐款 30000
借:应收帐款——坏帐准备 150
贷:资产减值损失 150
借:预收帐款 10000
贷:预付帐款 10000
借:应付票据 40000
贷:应收票据 40000
借:应付债券 20000
贷:持有至到期投资 20000
3、一般物价水平会计、现行成本会计(第五章)
现行成本会计:
导学85页业务题4:
H公司于2007年初成立并正式营业。
(1) 本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表
资产负债表(简表)
编制单位:H公司 单位:元
项目 | 2007年 1月 1日 | 2007年 12月31日 |
现金 | 30000 | 40000 |
应收帐款 | 75000 | 60000 |
其他货币性资产 | 55000 | 160000 |
存货 | 200000 | 240000 |
设备及厂房(净值) | 120000 | 112000 |
土地 | 360000 | 360000 |
资产总计 | 840000 | 972000 |
流动负债(货币性) | 80000 | 160000 |
长期负债(货币性) | 520000 | 520000 |
普通股 | 240000 | 240000 |
留存收益 |
| 52000 |
负债及所有者权益总计 | 840000 | 976000 |
(2)H公司确定现行成本的一些参考条件。
年末,期末存货的现行成本为400000元
年末,设备和厂房(原值)的现行成本为144000元,使用年限为 15年,无残值,采用直线法折旧。
年末,土地的现行成本为720000元
销售成本以现行成本为基础,在年内均匀发生,现行成本为608000元,本期账面销售成本为376000元。
销售及管理费用、所得税项目,其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。
要求:
(1)计算设备和 厂房(净额)的现行成本
(2)计算房屋设备折旧的现行成本
(3)根据上述资料,按照现行成本会计处理程序计算非货币性资产持有损益。
参考答案:
(1)计算非货币性资产的现行成本
设备和厂房(净额)现行成本=144000 —144000/15 = 134400元
房屋设备折旧的现行成本= 144000/15 = 9600元
(2)计算非货币性资产持有损益
资产持有收益计算表
编制单位:H公司 2007年度 单位:元
项目 | 现行成本 | 历史成本 | 持有收益 |
期末未实现资产持有损益 |
|
|
|
存货 | 400000 | 240000 | 160000 |
设备和厂房(净) | 134400 | 112000 | 22400 |
土地 | 720000 | 360000 | 360000 |
合计 |
|
| 542400 |
本年已实现资产持有损益 |
|
|
|
存货 | 608000 | 376000 | 232000 |
设备和厂房 | 9600 | 8000 | 1600 |
土地 |
|
|
|
合计 |
|
| 233600 |
持有损益合计 |
|
| 776000 |
一般物价水平会计
导学78页业务题2:
M公司历史成本名义货币的财务报表:
资产负债表(简表)
编制单位:M公司 单位:万元
项目 | 2007年 1月 1日 | 2007年12月31日 | 项目 | 2007年 1月 1日 | 2007年12月31日 |
货币性资产 | 900 | 1000 | 流动负债 | 9000 | 8000 |
存货 | 9200 | 13000 | 长期负债 | 20000 | 16000 |
固定资产原值 | 36000 | 36000 | 股本 | 10000 | 10000 |
减:累计折旧 |
| 7200 | 盈余公积 | 5000 | 6000 |
固定资产净值 | 36000 | 28800 | 未分配利润 | 2100 | 2800 |
资产总计 | 46100 | 42800 | 负债及权益合计 | 46100 | 42800 |
有关物价指数:
2007年初 100
2007年末 132
2007年全年平均 120
2007年第四季度 125
有关交易资料:
固定资产为期初全新购入,本年固定资产折旧年末提取
流动负债和长期负债均为货币性负债
盈余公积和利润分配为年末一次性计提。
要求:按照一般物价水平重新编制资产负债表。
参考答案:
项目 | 2007年 1月 1日 | 调整系数 | 调整后数值 | 2007年12月31日 | 调整系数 | 调整后数值 |
货币性资产 | 900 | 132/100 | 1188 | 1000 | 132/132 | 1000 |
存货 | 9200 | 132/100 | 12144 | 13000 | 132/125 | 13728 |
固定资产原值 | 36000 | 132/100 | 47520 | 36000 | 132/100 | 47520 |
减:累计折旧 |
|
|
| 7200 | 132/100 | 9504 |
固定资产净值 | 36000 |
| 47520 | 28800 | 132/100 | 38016 |
资产总计 | 46100 |
| 60582 | 42800 |
| 52744 |
流动负债 | 9000 | 132/100 | 11880 | 8000 | 132/132 | 8000 |
长期负债 | 20000 | 132/100 | 26400 | 16000 | 132/132 | 16000 |
股本 | 10000 | 132/100 | 13200 | 10000 | 132/100 | 13200 |
盈余公积 | 5000 | 132/100 | 6600 | 6000 |
| 6600+1000=7600 |
未分配利润 | 2100 | 132/100 | 2772 | 2800 |
| 15544-7600=7944 |
负债及权益合计 | 46100 |
| 60852 | 42800 |
| 52744 |
4、经营租赁会计、融资租赁会计(第八章)
见历年试卷07.1
5、非同一控制下企业合并(控股合并)——合并日会计处理、合并日合并报表调整分录和抵销分录、合并工作底稿的编制(第三章)
导学36页业务题3:
甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。2008年6月30日,甲公司以无形资产作为合并对价对乙公司进行控股合并。甲公司作为对价的无形资产账面价值为5900万元,公允价值为7000万元。甲公司取得了乙公司60%的股权。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日,甲公司、乙公司资产负债情况如表所示:
资产负债表(简表)
2008年 6月 30日 单位:万元
项目 | 甲公司 | 乙公司账面价值 | 乙公司公允价值 |
货币资金 | 4200 | 600 | 600 |
应收账款 | 1500 | 1500 | 1500 |
存货 | 6500 | 400 | 600 |
长期股权投资 | 5000 | 2100 | 3600 |
固定资产 | 12000 | 3000 | 4700 |
无形资产 | 9800 | 700 | 1800 |
商誉 | 0 | 0 | 0 |
资产总计 | 39000 | 8300 | 12800 |
短期借款 | 3000 | 2100 | 2100 |
应付账款 | 4000 | 700 | 700 |
负债合计 | 7000 | 2800 | 2800 |
实收资本 | 18000 | 2500 |
|
资本公积 | 5200 | 1500 |
|
盈余公积 | 4000 | 500 |
|
未分配利润 | 4800 | 1000 |
|
有者权益合计 | 32000 | 5500 | 10000 |
要求:
(1) 编制甲公司长期股权投资的会计分录
(2) 计算确定商誉
(3) 编制甲公司合并日的合并工作底稿、合并资产负债表。
参考答案:
(1) 确认长期股权投资
借:长期股权投资 7000
贷:无形资产 5900
营业外收入 1100
(2) 合并商誉的计算
合并商誉=7000-10000×60%=1000万元
(3) 编制抵消分录
借:存货 200
长期股权投资 1500
固定资产 1700
无形资产 1100
股本 2500
资本公积 1500
盈余公积 500
未分配利润 1000
商誉 1000
贷:长期股权投资 7000
少数股东权益 4000
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