电大《审计案例研究》案例之2如何审计企业财务状况

时间：2024-04-30 10:04:15 5A范文网浏览：平时作业我要投稿

一、情况介绍

被审计单位是某国有橡胶制品厂，隶属于市化工工业总公司管辖，是市重点大中型企业之一。注册资金为人民币7000万元，主要经营轮胎、再生胶和，副产品胶鞋等产品的生产、加工及销售。现有职工2600人。

2003年3月，审计组按年度审计计划的要求，对某国有橡胶制品厂2002年12月31日的资产负债表及2002度损益表进行了就地审计。整个审计过程，是在遵循审计工作的一般准则的基础上，严格按照审计程序进行的。即：第一步，进行前期调查，拟定审计工作方案。第二步，围绕审计工作方案，实施现场审计。第三步，整理审计工作底稿，作出审计结论，提出审计建议。

二、审计过程

审计组进厂后，首先对企业上报的2002年度财务会计报表进行了审查和分析。该厂“固定资产”、“存货”科目余额比重较大，审计组成员向财务人员和厂领导了解其内部控制制度的情况和各业务部门的职责范围，寻找管理上的薄弱环节。发现该厂固定资产管理、材料管理薄弱，没有形成完整的内部控制体系。因此，审计组认定固定资产、财产管理是该厂管理的薄弱环节之一，审计组将重点放在对“固定资产”和“存货”的审查上。

审计组按照审计工作的要求，调阅了该厂2002年全部会计资料，采用逆查法对会计报表、账簿进行了审计。

1．审查报表。

该厂的年终会计报表表明，2002年底该厂的资产总额为人民币4800万元，净资产2850万元。以上数字与总账有关科目余额一致，账表相符。审查报表未发现可疑之处。

2．审查总账。

在查阅总账时，审计组认真查看和分析了各科目的借贷发生额及各个月份之间的衔接与波动情况，发现以下问题：

(1)查阅“固定资产折旧”科目时发现，2002年12月提了两次折旧。第一次提取折旧15．12万元，与11月提取的折旧没有太大的差别，折旧数额比较正常。第二次提取折旧22．38万元，该厂12月份固定资产原值没有增加，而折旧提取额却大幅度增加。

(2)“待摊费用”科目，年初余额为19万元，年末余额为19万元，全年待摊费用未予摊销。

3．审查明细账。

首先，依据各明细账，获取并编制各科目明细表，核对各明细账余额是否与总账、报表相符。

其次，审计组仍以“固定资产”、“待摊费用”科目为重点，抓住问题，逐笔审核各明细账记录。

(1)在查阅“固定资产”明细账过程中，发现有的固定资产折旧已提足，却继续提取折旧，致使许多固定资产项目净值出现了红字。该厂固定资产折旧核算使用单项折旧法，一台设备应提折旧额折旧完毕，仍在使用未报废也应停止提折；另外，该厂本年度转出固定资产吉普车1辆，账面原值为28万元，净值为10万元，该单位转出该项固定资产时，只将固定资产净值转出，账务处理错误。查阅2002年11月102#凭证记录如下：

摘要：将三凌吉普车转给某化学材料厂抵材料款。

借：应付账款一某化学材料J 100000

贷：固定资产一三凌吉普车 100000

(2)在查阅“待摊费用”明细账过程中，发现该单位待摊费用系2001年12月发生的2002年度保险费用，本年度未予摊销。

审计组针对固定资产问题，进行实地盘点，进一步深入调查，经过账面工作的审查，审计组根据该厂固定资产管理制度不健全和固定资产核算中存在的问题，又对固定资产进行了逐台实地盘点，对与固定资产管理有关的科室、车间的职工进行了广泛调查，发现如下问题：

1．该厂固定资产没有设立固定资产卡片，各车间没有建立固定资产台账，内部转移也没有办理移交手续；财务部门没有建立起与设备管理部门的监督关系，多年来，财务科的固定资产账与实物不符，但未彻底清理过。

2．资金管理与实物管理脱节，固定资产的增减变动不能及时办理手续，有的财产已报废多年未作账务处理，仍然提取折旧。

通过对会计资料的审计和全厂范围内的审计调查，发现该厂固定资产管理及财务核算中存在一些需要解决的问题。审计组把所发现的问题进行归类如下：

1．已报废的固定资产未及时办理报废手续，进行账务处理。该厂的固定资产中，部分已报废的固定资产，在报废后继续提取折旧，此部分金额为11．5万元。

2．该厂违反单项固定资产折旧法，提足折旧后，继续多提折旧10．6万元。

3．该厂2002年12月多提折旧22．38万元。

4．该厂转出固定资产中，由于账务处理错误，只将其净值转出，致使固定资产原值、累计折旧仍挂账24．1万元。