重难点分析(1)
报表、凭证及会计科目的设计
一、会计报表的设计
财务会计的目标是通过全面揭示企业的财务状况和经营成果及现金流量，为企业管理当局、现在的和潜在的投资者及债权人、政府管理部门以及其他信息使用者提供尽可能准确、充分、通用、对决策者有用的信息。而企业的会计报表就是向信息使用者传递上述会计信息的重要手段和途径，就是反映其财务状况和经营成果的书面文件。所以，会计报表的设计至关重要。
1．会计报表的设计原则
为了充分发挥会计报表的重要作用，实现财务会计的目标，便于会计报表使用者进行分析和决策，在设计会计报表时，应当遵循以下原则：（1）报表指标体系完整；（2）统一性与灵活性相结合；（3）具有可比性与一贯性；（4）便于编制与分析。
2．会计报表内容的设计
会计报表设计的基本内容包括：（1）报表名称与编号；（2）报表日期；（3）编制单位；（4）币种与金额单位；（5）文字；（6）会计信息指标体系；（7）附注。
3．案例
案例1．某制造企业为加强内部管理，拟每月进行成本分析。通过成本分析要求得到全部产品和主要产品的成本变动情况，影响成本变动的因素有：成本升降总额、产量变动总额、产品结构变动影响、单位成本变动影响。
要求：为该企业设计成本分析报表。
分析：根据给出的条件，设计出该企业的成本分析报表如下：
成本分析报表
编制单位： 年 月 单位：元
| 影响成本变动因素 | 全部产品成本变动 | 主要产品成本变动 | ||
| 金额 | 占总金额% | 金额 | 占总金额% | |
| 成本升降总额 |
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| 产量变动总额 |
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| 产品结构变动影响 |
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| 单位成本变动影响 |
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二、会计凭证的设计
会计凭证是记录经济业务、明确经济责任并据以登记账簿的依据。在设计会计凭证时，必须满足以下几个要求：（1）能够全面、详细、如实地反映经济业务的发生和完成情况；（2）能够体现内部控制制度的要求；（3）能够适应账务处理程序的需要；（4）既满足加强经济管理的需要，又符合成本效益原则。下面我们通过一个案例来分析凭证的设计方法。
案例2：某企业财会部门使用的借据为一联式，财务部门凭该单据付款和记账，借款人报销或还款时，在报销单据上或还款收据上注明借款数，宣告结清借款。
要求：（1）指出这种借据设计存在的问题
（2）针对上述问题，提出解决方法，并设计出具体格式。
分析：（1）这种凭证设计存在的问题是，借款人没有任何还款证据，存在漏洞。
（2）上述问题可通过设计三联式借据来解决。一联作为财会部门付款依据；一联作为财会部门结账依据；一联作为借款人结清借款的回单。其具体格式为：
第一联：付款依据
借 据
借款单位： 借款日期： 年 月 日
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借款事由_____________________________________ 借款人___________
借款金额(大写)_______________________________ 小 写___________
领导批示
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第二联：借款结账联
借据结账联
借款单位： 借款日期： 年 月 日
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借款事由_____________________________________ 借款人___________
借款金额(大写)_______________________________ 小 写___________
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结账记录 报销金额_________________________ 退(补)金额_______________________ 上列借款已于 年 月 日结清
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报销人 会计 出纳
第三联：借款回执联，格式与第二联相同。
三、会计科目的设计
会计科目是对会计对象的具体内容进行分类而形成的项目，是填制会计凭证、设置账户和编制会计报表的基础。在设计会计科目时应注意：(1)符合企业组织形式和生产经营特点，能够正确反映其经济业务内容；(2)为编制会计报表和加强经营管理提供所需的信息和经济指标；(3)简单明确，便于记忆与使用。下面我们通过一个案例来分析会计科目的设计方法。
案例3．W公司主要生产家用电器，产品行销全国。为方便客户，企业设立了运输部，为客户提供运输服务。
要求：（1）为该企业设计营业收入会计科目。
（2）编写会计科目的使用说明。
分析：该企业应设置“主营业务收入”和“其他业务收入”科目。
“主营业务收入”科目使用说明：
（一）本科目核算企业在销售商品、提供劳务提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。
（二）企业应按以下规定确认营业收入实现，并按已实现的收入记账，计人当期损益。
企业销售商品的收入，应当在下列条件均能满足予以确认：
1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已销售出的商品实施控制；
3．与交易相关的经济利益能够流入企业；
4．相关的收入和成本能够可靠地计量。
销售商品的收入应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定。现金折扣在实际发生时作为当期财务费用；销售折让在发生时直接冲减当期收入。
企业已经确认收入的售出商品发生销售退回的，应冲减退回当期的收入，但资产负债表日及以前售出的商品在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之前退回的，应当冲减报告年度的收人。
（三）实现的商品销售收入，应按实际收到或应收的价款入账。
符合收入确认条件确认本期实现的销售收入，应按实际收到或应收的价款，借记“银行存款”、“应收帐款”、“应收票据”等科目，按实现的营业收入，贷记本科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目；本期发生的销售退回，一般应当冲减当期的营业收入，企业按应冲减的营业收入，借记本科目，按专用发票上注明的应扣减的增值税销项税额，借记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目，按实际支付或应退还的价款，贷记“银行存款”、“应收帐款”等科目；但如在年度财务会计报告批准之前发生的，属于报告年度和以前年度的销售退回，应当调整报告年度拟对外提供的财务会计报告有关项目的数据。
（四）本科目应按主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。
（五）期末，应将本科目的余额转入“本年利润”账户，结转后本科目应无余额。
“其他业务收入”科目使用说明：
（一）本科目核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、代购报销、包装物出租等收入。
其他业务收入的实现原则，与主营业务收入实现原则相同。
（二）企业销售原材料，按售价和应收的增值税，借记“银行存款”、“应收帐款”等科目，按实现的营业收入，贷记本科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目；
月度终了按出售原材料的实际成本，借记“其他业务支出”科目，贷记“原材料”科目。原材料采用计划成本核算的企业，还应分摊材料成本差异。
（三）本科目应按其他业务的种类设置明细账，进行明细核算。
（四）期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
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