中级财务会计作业3
习 题 一
一、目的
练习长期股权投资的会计核算。
二、资料
2008年1月2日，甲公司以银行存款4000万元取得乙公司25％的股份；当日，乙公司可辨认净资产的公允价值15000万元、账面价值17000万元，其中固定资产的公允价值为2000万元、账面价值4000万元，尚可使用10年，直线法折旧，无残值；其他资产的公允价值与账面价值相等。2008年度，乙公司实现净利润1500万元，当年末宣告分配现金股利800万元，支付日为2009年4月2日。双方采用的会计政策、会计期间一致，不考虑所得税因素。
三、要求
1．采用权益法编制甲公司对该项股权投资的会计分录。
2．假设甲公司对该项股权投资采用成本法核算，编制有关会计分录。
解答：（单位：万元）
1、权益法
⑴取得股权日：
借：长期股权投资－成本 4 000
贷：银行存款 4 000
⑵年末资产负债表日：
借：长期股权投资－损益调整 425
贷：投资收益 425
⑶乙公司宣告发放股利：
借：应收股利 200
贷：长期股权投资－损益调整 200
⑷收到股利：
借：银行存款 200
贷：应收股利 200
2、成本法
⑴取得股权日
借：长期股权投资－成本 4 000
贷：银行存款 4 000
⑵乙公司宣告发放股利：
借：应收股利 200
贷：投资收益 200
⑶收到股利：
借：银行存款 200
贷：应收股利 200
习题二
一、目的
练习持有至到期投资的核算
二、资料
2007年1月2日D公司购入一批5年期，一次还本德债权计划持有至到期，该批债券的总面值100万元、年利率为6%，其时的市场利率为4%，实际支付价款1 089 808元；购入时的相关税费略。债券利息每半年支付一次，付息日为每年的7月1日，1月1日。
三、要求
采用实际利率法确认D公司上项债券投资各期的投资收益，填妥下表（对计算结果保留个位整数）
| 期数 | 应收利息 | 实际利息收入 | 溢价摊销额 | 未摊销溢价 | 应付债券摊余成本 |
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| 合计 | | | | | |
解答：
| 期数 | 应收利息 | 实际利息收入 | 溢价摊销额 | 未摊销溢价 | 债券摊余成本 |
|
| ⑴=面值*票面利率（3%） | ⑵=⑸*2% | ⑶=⑴-⑵ | ⑷ | ⑸ |
| 2007.01.01 |
|
|
| 89808 | 1089808 |
| 2007.06.30 | 30000 | 21796 | 8204 | 81604 | 1081604 |
| 2007.12.31 | 30000 | 21632 | 8368 | 73236 | 1073236 |
| 2008.06.30 | 30000 | 21465 | 8535 | 64701 | 1064701 |
| 2008.12.31 | 30000 | 21294 | 8706 | 55995 | 1055995 |
| 2009.06.30 | 30000 | 21120 | 8880 | 47115 | 1047115 |
| 2009.12.31 | 30000 | 20942 | 9058 | 38057 | 1038057 |
| 2010.06.30 | 30000 | 20761 | 9239 | 28818 | 1028818 |
| 2010.12.31 | 30000 | 20576 | 9424 | 19395 | 1019395 |
| 2011.06.30 | 30000 | 20388 | 9612 | 9783 | 1009783 |
| 2011.12.31 | 30000 | 20218 | 9782 | 0 | 1000000 |
| 合计 |
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习题三
1、会计上如何划分各项证券投资？
答：证券投资按品种分为股票投资、债券投资和基金投资。
1、股票投资
股票投资指企业以购买股票的方式将资金投资于被投资企业。购入股票后，表明投资者已拥有被投资企业的股份，成为被投资企业的股东。
2、债券投资
债券投资指企业通过从证券市场购买债券的方式对被投资方投资。债券投资表明投资者与被投资者之间是债权债务关系，而不是所有权关系。
3、基金投资
基金投资是企业通过赎买基金投资于证券市场。
证券投资的管理意图指的是证券投资的目的。证券投资按管理意图分为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资和长期股票股权投资。
1、交易性金融资产投资
交易性金融资产指以备近期出售而购入和持有的金融资产。
2、可供出售金融资产投资
可供出售的金融资产投资指购入后持有时间不明确的那部分金融资产。
3、持有至到期日投资
持有至到期投资指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的那部分投资。
2、交易性金融资产与可供出售金融资产的会计处理有何区别？
答：在计量方面，可供出售金融资产与交易性金融资产相既有共同点，也有不同点。共同点在于，无论是可供出售金融资产还是交易性金融资产，其初始投资和资产负债表日均按公允价值计量。不同点在于：（1）取得交易性金融资产发生的交易费用计入当期损益，但为取得可供出售金融资产而发生的交易费用直接计入所取得的可供出售金融资产的价值；（2）交易性金融资产公允价值变动差额计入当期损益，可供出售金融资产公允价值变动差额不作为损益处理，而是作为直接计入所有者权益的利得计入资本公积。
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