2014秋浙江电大《高级财务会计》网上作业1

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高级财务会计01任务及参考答案 

一、论述题(共 5 道试题,共 100 分。)

1.   2006年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80%。甲、乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。

           2006年7月31日   甲、乙公司合并前资产负债表资料    单位:万元

项目

甲公司

乙公司

账面价值

公允价值

货币资金

1280

40

40

应收账款

200

360

360

存货

320

400

400

固定资产净值

1800

600

700

资产合计

3600

1400

1500

短期借款

380

100

100

应付账款

20

10

10

长期借款

600

290

290

负债合计

1000

400

400

股本

1600

500

 

资本公积

500

150

 

盈余公积

200

100

 

未分配利润

300

250

 

净资产合计

2600

1000

1100

要求:(1)写出甲公司合并日会计处理分录;

            (2)写出甲公司合并日合并报表抵销分录;

            (3)填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。

      解:此题为非同一控制下的控股合并,采用的是付出现金资产方式,金额为万元。

(1)甲公司合并日会计分录:

以企业合并成本,确认长期股权投资

借:长期股权投资   960

贷:银行存款    960

记录合并业务后,甲公司的资产负债表下列项目变化如下,其余项目不变:货币资金(金额为2240万元)和长期股权投资(金额为960万元)

(2)编制的调整和抵消分录:

①对乙公司的报表按公允价值进行调整

借:固定资产      100

贷:资本公积   100

②编制抵销分录

借:股本      500

      资本公积   250(150+100)

      盈余公积    100

      未分配利润  250

      商誉      80 (960-1100×80%

      贷:长期股权投资   960

          少数股东权益  220 (1100×20%)

 

(3)编制合并工作底稿

                                                                        2006年7月31日合并工作底稿    单位:万元

项目

甲公司

乙公司

合计

抵销分录

合并数

借方

贷方

货币资金

320

40

360

 

 

 360

应收账款

200

360

 560

 

 

 560

存货

320

400

 720

 

 

 720

长期股权投资

 960

 

 960

 

 960

 0

固定资产净额

1800

600

 2400

 100

 

 2500

合并商誉

 

 

 

 80

 

 80

资产总计

3600

 1400

5000

 180

960 

 4220

短期借款

380

100

480 

 

 

 480

应付账款

20

10

 30

 

 

 30

长期借款

600

290

 890

 

 

 890

负债合计

1000

400

 1400

 

 

 1400

股本

1600

500

 

500 

 

 1600

资本公积

500

150

 

 250

 100

 500

盈余公积

200

100

 

 100

 

 200

未分配利润

300

250

 

 250

 

 300

少数股东权益

 

 

 

 

 220

 220

所有者权益合计

2600

1000

 3600

 1100

320 

 2820

负债及所有者权益总计

3600 

1400 

5000 

 1100

320 

4220

 

 

2.   A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司P处取得B公司100%的股权,合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并,A公司发行了600万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日,A公司及B公司的所有者权益构成如下:

A公司

B公司

项目

金额

项目

金额

股本

3600

股本

600

资本公积

1000

资本公积

200

盈余公积

800

盈余公积

400

未分配利润

2000

未分配利润

800

合计

7400

合计

2000

要求:根据上述资料,编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。

解:此题为同一控制下的控股合并,金额为万元

(1)A公司在合并日的账务处理

①确认长期股权投资

借:长期股权投资   2000(B公司净资产账面价值的份额2000×100%)

贷:股本       600(600×1)

    资本公积  1400

②对于被合并方在合并前实现的留存收益属于合并方的部分,自合并方的资本公积转入留存收益(题目条件不全,现假定A公司“资本公积--股本溢价”金额为1600万元)

借:资本公积    1200

      贷:盈余公积    400

          未分配利润  800

③记录合并业务后,A公司的资产负债表需重新编制,表中金额变化如下:长期股权投资调增2000,股本调整600,资本公积调增200,盈余公积调增400,盈余公积调增800。(表略)

(2)A公司在合并工作底稿中应编制的抵消分录

借:股本        600

      资本公积    200

      盈余公积    400

      未分配利润  800

      贷:长期股权投资   2000

 

 

3.   甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下:

(1)2008年2月16日,甲公司和乙公司达成合并协议,由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并,合并后甲公司取得乙公司80%的股份。

(2)2008年6月30日,甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元,已提折旧200万元,公允价值为2100万元;无形资产原值为1000万元,已摊销100万元,公允价值为800万元。

(3)发生的直接相关费用为80万元。

(4)购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。

要求:

(1)确定购买方。

(2)确定购买日。

(3)计算确定合并成本。

(4)计算固定资产、无形资产的处置损益。

(5)编制甲公司在购买日的会计分录。

(6)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。

解:此题为非同一控制下的控股合并,采用的是付出非现金资产方式,金额单位为万元

(1)购买方:甲公司

(2)购买日:2008年6月30日

(3)企业合并成本=购买方付出的资产的公允价值+直接相关费用=2100+800+80=2980万元

(4)固定资产的处置损益=2100-(2000-200)=300万元

无形资产的处置损益=800-(1000-100)=-100万元

(5)借:固定资产清理  1800

累计折旧       200

         贷:固定资产     2000

借:长期股权投资  2980

累计摊销    100

营业外支出  100

    贷:固定资产清理  1800

       无形资产     1000

       银行存款       80

       营业外收入    300

(6)商誉=2980-3500×80%=2980-2800=180万元

 

 

4.  A公司和B公司同属于S公司控制。2008年6月30日A公司发行普通股100000股(每股面值1元)自S公司处取得B公司90%的股权。假设A公司和B公司采用相同的会计政策。合并前,A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示:

A公司与B公司资产负债表

2008年6月30日        单位:元

项目

A公司

B公司

(账面金额)

B公司

(公允价值)

现金

310000

250000

250000

交易性金融资产

130000

120000

130000

应收账款

240000

180000

170000

其他流动资产

370000

260000

280000

长期股权投资

270000

160000

170000

固定资产

540000

300000

320000

无形资产

60000

40000

30000

资产合计

1920000

1310000

1350000

短期借款

380000

310000

300000

长期借款

620000

400000

390000

负债合计

1000000

710000

690000

股本

600000

400000

资本公积

130000

40000

盈余公积

90000

110000

未分配利润

100000

50000

所有者权益合计

920000

600000

670000

要求:根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。

解:此题为同一控制下的控股合并

(1)合并过程的会计处理

①确认长期股权投资

借:长期股权投资   540 000(B公司净资产账面价值的份额600 000×90%)

贷:股本       100 000

    资本公积   440 000

②对于被合并方在合并前实现的留存收益属于合并方的部分,自合并方的资本公积转入留存收益(题目条件不全,现假定A公司“资本公积--股本溢价”金额为160000)

借:资本公积    144 000

      贷:盈余公积    99 000(110000×90%)

          未分配利润  45 000(50000×90%)

③记录合并业务后,A公司的资产负债表编制如下:

项目

金额

项目

金额

现金

310 000

短期借款

380 000

交易性金融资产

130 000

长期借款

620 000

应收账款

240 000

负债合计

1 000 000

其他流动资产

370 000

股本

700 000

长期股权投资

810 000

资本公积

426 000

固定资产

540 000

盈余公积

189 000

无形资产

60 000

未分配利润

145 000

资产合计

2 460 000

所有者权益合计

1 460 000

 

(2)合并以后的会计处理

①编制抵销分录

借:股本       400 000

      资本公积    40 000

      盈余公积   110 000

      未分配利润  50 000

      贷:长期股权投资   540 000

          少数股东权益    60 000(600 000×10%)

②编制合并工作底稿

                         2008年6月30日          单位:元

 

项  目

A公司

B公司

合计数

抵消分录

合并数

借方

贷方

现金

310 000

250 000

560 000

 

 

560 000

交易性金融资产

130 000

120 000

250 000

 

 

250 000

应收账款

240 000

180 000

420 000

 

 

420 000

其他流动资产

370 000

260 000

630 000

 

 

630 000

长期股权投资

810 000

160 000

970 000

 

540 000

970 000

固定资产

540 000

300 000

840 000

 

 

840 000

无形资产

60 000

40 000

100 000

 

 

100 000

资产合计

2 460 000

1 310 000

3 770 000

 

 

3 230 000

短期借款

380 000

310 000

710 000

 

 

710 000

长期借款

620 000

400 000

1 020 000

 

 

1 020 000

负债合计

1 000 000

710 000

1 710 000

 

 

1 710 000

股本

700 000

400 000

1 100 000

400 000

 

700 000

资本公积

426 000

40 000

466 000

40 000

 

426 000

盈余公积

189 000

110 000

299 000

110 000

 

189 000

未分配利润

145 000

50 000

195 000

50 000

 

145 000

少数股东权益

 

 

 

 

60 000

60 000

所有者权益合计

1 460 000

600 000

2 060 000

 

 

1 520 000

负债和所有者权益合计

2 460 000

1 310 000

3 770 000

600 000

60 000

3 230 000

抵消分录合计

 

 

 

600 000

600 000

 

 

 

5.   2008年6月30日,A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股(每股面值为1元)对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元,取得了B公司70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并,参与合并企业在2008年6月30日企业合并前,有关资产、负债情况如下表所示。

资产负债表(简表)

2008年6月30日        单位:万元

 

B公司

账面价值

公允价值

资产:

 

 

货币资金

300

300

应收账款

1100

1100

存货

160

270

长期股权投资

1280

2280

固定资产

1800

3300

无形资产

300

900

商誉

0

0

资产总计

4940

8150

负债和所有者权益

 

 

短期借款

1200

1200

应付账款

200

200

其他负债

180

180

负债合计

1580

1580

实收资本(股本)

1500

 

资本公积

900

 

盈余公积

300

 

未分配利润

660

 

所有者权益合计

3360

6570

要求:(1)编制购买日的有关会计分录

        (2)编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录

解:此题为非同一控制下的控股合并,采用的是发行股票方式,金额单位为万元

(1)编制购买日的有关会计分录:

以企业合并成本,确认长期股权投资

借:长期股权投资   5250(1500×3.5)

贷:股本       1500

    资本公积   3750

(2)编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录:

①对B公司的报表按公允价值进行调整

借:存货  110

长期股权投资  1000

固定资产      1500

无形资产       600

贷:资本公积      3210

②编制抵销分录

借:股本       1500

      资本公积   4110  (900+3210)

      盈余公积    300

      未分配利润  660

      商誉   651(5250-6570×70%)  注:6570=1500+4110+300+660

      贷:长期股权投资   5250

          少数股东权益   1971(6570×30%)

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