2014秋浙江电大《高级财务会计》网上作业2

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高级财务会计02任务及参考答案

一、论述题(共 3 道试题,共 100 分。)

1.   P公司为母公司,2007年1月1日,P公司用银行存款33 000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。 同日,Q公司账面所有者权益为40 000万元(与可辨认净资产公允价值相等),其中:股本为30 000万元,资本公积为2 000万元,盈余公积为800万元,未分配利润为7 200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。

(1)Q公司2007年度实现净利润4 000万元,提取盈余公积400万元;2007年宣告分派2006年现金股利1 000万元,无其他所有者权益变动。2008年实现净利润5 000万元,提取盈余公积500万元,2008年宣告分派2007年现金股利1 100万元。

(2)P公司2007年销售100件A产品给Q公司,每件售价5万元,每件成本3万元,Q公司2007年对外销售A产品60件,每件售价6万元。2008年P公司出售100件B产品给Q公司,每件售价6万元,每件成本3万元。Q公司2008年对外销售A产品40件,每件售价6万元;2008年对外销售B产品80件,每件售价7万元。

(3)P公司2007年6月25日出售一件产品给Q公司,产品售价为100万元,增值税为17万元,成本为60万元,Q公司购入后作管理用固定资产入账,预计使用年限5年,预计净残值为零,按直线法提折旧。

要求:(1)编制P公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。

(2)计算2007年12月31日2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。

(3)编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。(金额单位用万元表示。)

解: 07年,成本法下,P公司与长期股权投资有关的会计分录:

借:长期股权投资  33 000

贷:银行存款    33 000

借:应收股利  800(1 000×80%)

贷:投资收益  800

07年,P公司按权益法调整对Q公司的长期股权投资,相关分录如下:

借:长期股权投资  3 200(4 000×80%)

贷:投资收益    3 200

借:应收股利   800

贷:长期股权投资   800

借:投资收益   800

    贷:应收股利   800

2007年12月31日,P公司按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=33000+3200-800==35 400万元

 

07年的抵销分录:

(1)借:股本   30 000

资本公积     2 000

盈余公积  1 200(800+400)

未分配利润——年末  9 800(7 200+(4 000-400-1 000))

商誉  1 000 (35 400-43 000×80%)

贷:长期股权投资  35 400

    少数股东权益   8 600(43 000×20%)

注:43 000为Q公司所有者权益合计数,具体为30 000+2 000+1 200+9 800

(2)借:投资收益  3200

         少数股东收益  800

         未分配利润——年初  7200

         贷:提取盈余公积  400

             对所有者的分配  1000

             未分配利润——年末  9800(7 200+(4 000-400-1 000))

 

08年,成本法下,P公司与长期股权投资有关的会计分录:

借:应收股利  880(1 100×80%)

贷:投资收益   880

 

08年,P公司按权益法调整对Q公司的长期股权投资,相关分录如下:

借:长期股权投资    2400  (3200-800)

贷:未分配利润——年初    2400

借:长期股权投资   4 000(5 000×80%)

贷:投资收益     4 000

借:应收股利   880

贷:长期股权投资   880

借:投资收益   880

    贷:应收股利   880

2008年12月31日,P公司按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=35400+4 000-880=38 520万元

 

08年的抵销分录:

①借:股本  30 000

资本公积  2 000

盈余公积  1 700(1 200+500)

未分配利润——年末  13 200(9 800+(5 000-500-1 100))

商誉  1 000 (38 520-46 900×80%)

贷:长期股权投资  38 520

    少数股东权益   9 380(46 900×20%)

注:46 900为Q公司所有者权益合计数,具体为30 000+2 000+1 700+13 200

(2)借:投资收益  4000

         少数股东收益  1000

         未分配利润——年初  9800

         贷:提取盈余公积  500

             对所有者的分配  1100

             未分配利润——年末  13200

 

内部存货交易的抵销:

(1)2007年抵消分录:

借:营业收入——A产品  500

贷:营业成本——A产品  500

借:营业成本——A产品   80  (40件×(5-3))

贷:存货——A产品     80

(2)2008年抵消分录:

借:未分配利润——年初  80

贷:营业成本——A产品  80

借:营业收入——B产品  600

贷:营业成本——B产品  600

借:营业成本——B产品   60  (20件×(6-3))

贷:存货——B产品     60

注:2008年期末不存在A产品这一存货

 

内部固定资产交易的抵销:

(1)2007年抵消分录:

借:营业收入   100

贷:营业成本    60

    固定资产——原价   40

借:固定资产——累计折旧   4 (40万元÷5年×6个月÷12个月)

    贷:管理费用       4

注:Q公司自购入的下月起,即7月开始计提折旧

(2)2008年抵消分录:

借:未分配利润——年初  40

贷:固定资产——原价   40

借:固定资产——累计折旧   4

    贷:未分配利润——年初    4

借:固定资产——累计折旧   8  (40÷5)

    贷:管理费用       8

 

2.   M公司是N公司的母公司,20×5~20×8年发生如下内部交易:

   (1)20×5年M公司销售甲商品给N公司,售价为100万元,毛利率为20%,N公司当年售出了其中的30%,留存了70%。期末该存货的可变现净值为58万元。

   (2)20×6年M公司销售乙商品给N公司,售价为300万元,毛利率为15%,N公司留存60%,对外售出40%,年末该存货的可变现净值为143万元。同一年,N公司将上年购入期末留存的甲产品售出了50%,留存了50%,年末甲存货可变现净值20万元。

   (3)20×7年N公司将甲产品全部售出,同时将乙产品留存90%,卖出l0%,年末乙产品的可变现净值为14万元。

   (4)20×8年N公司将乙产品全部售出。

要求:根据上述资料,作出20×5年~20×8年相应的抵销分录。

解:题目有误,“20×7年N公司将乙产品留存90%,卖出l0%”应改为“留存10%,卖出90%”。

20x5年抵消分录:

甲产品:

(1)借:营业收入   100

            贷:营业成本    100

(2)借:营业成本   14(100*70%*20%)

             贷:存货       14

(3)借:存货——存货跌价准备   12

        贷:资产减值损失  12

个别报表计提的存货跌价准备12万元(100*70%-58)小于内部销售利润14万元(100*70%*20%),意味着从集团角度看该存货没有发生减值,且应将个别报表原计提的存货跌价准备全部抵消。

或者,个别报表原计提跌价准备12万元(100*70%-58),而从集团角度不需计提跌价准备(成本100*70%*(1-20%)=56万元  要小于 可变现净值58万元),因此,应将个别报表原计提的存货跌价准备全部抵消。

 

20x6年抵消分录:

甲产品:

抵销甲产品的上年影响:

(1)借:年初未分配利润  14

              贷:营业成本        14

(2)借:存货——存货跌价准备12

              贷:年初未分配利润12

抵消本年的影响:

(3)将期末留存的甲产品的未实现销售利润抵消

借:营业成本   7(100*70%*50%*20%)

贷:存货      7

(4)将销售甲产品时结转的上年多计提的跌价准备抵消

借:营业成本6  (12*50%)

贷:存货-存货跌价准备   6

(5)借:存货——存货跌价准备   1

             贷:资产减值损失  1 

个别报表计提的存货跌价准备15万元〔(100*70%*50%)-可变现净值20万元〕,大于内部销售利润7万元(100*70%*50%*20%=7),意味着从集团角度看该存货发生减值,且应将个别报表原计提的存货跌价准备部分抵消(按内部销售利润7),但由于05年计提的12万元在06年结转了6万元还余下6万元),因此最后只要抵消1万元存货跌价准备。

或者,个别报表原计提跌价准备9万元〔(100*70%*50%)-可变现净值20万元-6万元(05年计提12结转了6余下的,12*50%)〕,而从集团角度需计提跌价准备8万元(成本100*70%*50%*(1-20%)=28  要大于 可变现净值20),因此,应将个别报表原计提的存货跌价准备再抵消1万元。

 

乙产品:

(1)借:营业收入 300

                贷:营业成本 300

(2)借: 营业成本  27

          贷:存货       27

(3)借:存货——存货跌价准备      27

贷:资产减值准备   27

个别报表计提的存货跌价准备37万元(300*60%-143)大于内部销售利润27万元(300*60%*15%),意味着从集团角度看该存货发生减值,且应将个别报表原计提的存货跌价准备部分抵消(按内部销售利润27万元)。

或者,个别报表原计提跌价准备37万元(300*60%-143),而从集团角度计提跌价准备10万元(成本300*60%*(1-15%)=153万元  要大于 可变现净值143万元),因此,应将个别报表原计提的存货跌价准备抵消27万元。

 

20x7年抵消分录:

甲产品:

抵销甲产品的以前年度的影响:

(1)借:年初未分配利润   7

             贷:营业成本          7

(2)借:存货——存货跌价准备  12

          贷:年初未分配利润   12

(3)借:年初未分配利润    6

              贷:存货——存货跌价准备     6

(4)借:存货——存货跌价准备   1

贷:年初未分配利润  1

乙产品:

抵销乙产品的上年影响:

(1)借:年初未分配利润  27

贷:营业成本          27

(2)借:存货——存货跌价准备    27

              贷:年初未分配利润  27

抵消本年的影响:

(3)将期末留存的乙产品的未实现销售利润抵消

借:营业成本    2.7(300*60%*10%*15%)

        贷:存货       2.7

(4)将销售乙产品时结转的上年多计提的跌价准备抵消

借:营业成本   24.3 (27*90%)

        贷:存货—存货跌价准备      24.3

(5)不需编制抵消分录

个别报表计提的存货跌价准备4万元〔(300*60%*10%)-可变现净值14万元〕,大于内部销售利润2.7万元(300*60%*10%*15%),意味着从集团角度看该存货发生减值,且应将个别报表原计提的存货跌价准备部分抵消(按内部销售利润2.7),但由于06年计提的27万元在07年结转了24.3万元还余下2.7万元),因此,不必对计提的跌价准备作抵消分录。

或者,个别报表原计提跌价准备1.3万元〔(300*60%*10%)-可变现净值14万元-2.7万元(06年计提27结转了24.3余下的,27*10%)〕,而从集团角度需计提跌价准备1.3万元(成本300*60%*10%*(1-15%)=15.3  要大于 可变现净值14),因此,不必对计提的跌价准备作抵消分录。

 

20x8年抵消分录:

乙产品:

抵销乙产品的上年影响:

(1)借:年初未分配利润 2.7

 贷:营业成本        2.7

(2)借:存货——存货跌价准备   27

贷:年初未分配利润   27

(3)借:年初未分配利润   24.3

贷:存货 ——存货跌价准备        24.3

 

3.   甲公司是乙公司的母公司。20×4年1月1日销售商品给乙公司,商品的成本为100万元,售价为l20万元,增值税率为l7%,乙公司购入后作为固定资产用于管理部门,假定该固定资产折旧年限为5年。没有残值,乙公司采用直线法计提折旧,为简化起见,假定20×4年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。

要求:(1)编制20×4~20×7年的抵销分录;

(2)如果20×8年末该设备不被清理,则当年的抵销分录将如何处理?

(3)如果20×8年来该设备被清理,则当年的抵销分录如何处理?

(4)如果该设备用至20×9年仍未清理,做出20×9年的抵销分录。

解: 金额单位为万元

(1)

2004年的抵消分录

①借:营业收入   120

贷:营业成本    100

      固定资产——原价   20

②借:固定资产——累计折旧   4 (20÷5)

      贷:管理费用       4

2005年的抵消分录

①借:未分配利润——年初  20

贷:固定资产——原价   20

②借:固定资产——累计折旧   4

      贷:未分配利润——年初    4

③借:固定资产——累计折旧   4

      贷:管理费用       4

2006年的抵消分录

①借:未分配利润——年初  20

贷:固定资产——原价   20

②借:固定资产——累计折旧   8

      贷:未分配利润——年初    8

③借:固定资产——累计折旧   4

      贷:管理费用       4

2007年的抵消分录

①借:未分配利润——年初  20

贷:固定资产——原价   20

②借:固定资产——累计折旧   12

      贷:未分配利润——年初    12

③借:固定资产——累计折旧   4

      贷:管理费用       4

(2)如果2008年末该设备不被清理,则2008年的抵销分录为

①借:未分配利润——年初  20

贷:固定资产——原价   20

②借:固定资产——累计折旧   16

      贷:未分配利润——年初    16

③借:固定资产——累计折旧   4

      贷:管理费用       4

(3)如果2008年末该设备被清理,则2008年的抵销分录为

①借:未分配利润——年初  20

贷:营业外收入  20

②借:营业外收入   16

      贷:未分配利润——年初    16

③借:营业外收入   4

      贷:管理费用       4

(4)如果2009年末该设备仍未被清理,则2009年的抵销分录为

①借:未分配利润——年初  20

贷:固定资产——原价   20

②借:固定资产——累计折旧   20

      贷:未分配利润——年初    20

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