一、论述题(共 3 道试题,共 100 分。)
1. P公司为母公司,
(1)Q公司2007年度实现净利润4 000万元,提取盈余公积400万元;2007年宣告分派2006年现金股利1 000万元,无其他所有者权益变动。2008年实现净利润5 000万元,提取盈余公积500万元,2008年宣告分派2007年现金股利1 100万元。
(2)P公司2007年销售100件A产品给Q公司,每件售价5万元,每件成本3万元,Q公司2007年对外销售A产品60件,每件售价6万元。2008年P公司出售100件B产品给Q公司,每件售价6万元,每件成本3万元。Q公司2008年对外销售A产品40件,每件售价6万元;2008年对外销售B产品80件,每件售价7万元。
(3)P公司
要求:(1)编制P公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。
(2)计算
(3)编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。(金额单位用万元表示。)
解: 07年,成本法下,P公司与长期股权投资有关的会计分录:
借:长期股权投资 33 000
贷:银行存款 33 000
借:应收股利 800(1 000×80%)
贷:投资收益 800
07年,P公司按权益法调整对Q公司的长期股权投资,相关分录如下:
借:长期股权投资 3 200(4 000×80%)
贷:投资收益 3 200
借:应收股利 800
贷:长期股权投资 800
借:投资收益 800
贷:应收股利 800
07年的抵销分录:
(1)借:股本 30 000
资本公积 2 000
盈余公积 1 200(800+400)
未分配利润——年末 9 800(7 200+(4 000-400-1 000))
商誉 1 000 (35 400-43 000×80%)
贷:长期股权投资 35 400
少数股东权益 8 600(43 000×20%)
注:43 000为Q公司所有者权益合计数,具体为30 000+2 000+1 200+9 800
(2)借:投资收益 3200
少数股东收益 800
未分配利润——年初 7200
贷:提取盈余公积 400
对所有者的分配 1000
未分配利润——年末 9800(7 200+(4 000-400-1 000))
08年,成本法下,P公司与长期股权投资有关的会计分录:
借:应收股利 880(1 100×80%)
贷:投资收益 880
08年,P公司按权益法调整对Q公司的长期股权投资,相关分录如下:
借:长期股权投资 2400 (3200-800)
贷:未分配利润——年初 2400
借:长期股权投资 4 000(5 000×80%)
贷:投资收益 4 000
借:应收股利 880
贷:长期股权投资 880
借:投资收益 880
贷:应收股利 880
08年的抵销分录:
①借:股本 30 000
资本公积 2 000
盈余公积 1 700(1 200+500)
未分配利润——年末 13 200(9 800+(5 000-500-1 100))
商誉 1 000 (38 520-46 900×80%)
贷:长期股权投资 38 520
少数股东权益 9 380(46 900×20%)
注:46 900为Q公司所有者权益合计数,具体为30 000+2 000+1 700+13 200
(2)借:投资收益 4000
少数股东收益 1000
未分配利润——年初 9800
贷:提取盈余公积 500
对所有者的分配 1100
未分配利润——年末 13200
内部存货交易的抵销:
(1)2007年抵消分录:
借:营业收入——A产品 500
贷:营业成本——A产品 500
借:营业成本——A产品 80 (40件×(5-3))
贷:存货——A产品 80
(2)2008年抵消分录:
借:未分配利润——年初 80
贷:营业成本——A产品 80
借:营业收入——B产品 600
贷:营业成本——B产品 600
借:营业成本——B产品 60 (20件×(6-3))
贷:存货——B产品 60
注:2008年期末不存在A产品这一存货
内部固定资产交易的抵销:
(1)2007年抵消分录:
借:营业收入 100
贷:营业成本 60
固定资产——原价 40
借:固定资产——累计折旧 4 (40万元÷5年×6个月÷12个月)
贷:管理费用 4
注:Q公司自购入的下月起,即7月开始计提折旧
(2)2008年抵消分录:
借:未分配利润——年初 40
贷:固定资产——原价 40
借:固定资产——累计折旧 4
贷:未分配利润——年初 4
借:固定资产——累计折旧 8 (40÷5)
贷:管理费用 8
2. M公司是N公司的母公司,20×5~20×8年发生如下内部交易:
(1)20×5年M公司销售甲商品给N公司,售价为100万元,毛利率为20%,N公司当年售出了其中的30%,留存了70%。期末该存货的可变现净值为58万元。
(2)20×6年M公司销售乙商品给N公司,售价为300万元,毛利率为15%,N公司留存60%,对外售出40%,年末该存货的可变现净值为143万元。同一年,N公司将上年购入期末留存的甲产品售出了50%,留存了50%,年末甲存货可变现净值20万元。
(3)20×7年N公司将甲产品全部售出,同时将乙产品留存90%,卖出l0%,年末乙产品的可变现净值为14万元。
(4)20×8年N公司将乙产品全部售出。
要求:根据上述资料,作出20×5年~20×8年相应的抵销分录。
解:题目有误,“20×7年N公司将乙产品留存90%,卖出l0%”应改为“留存10%,卖出90%”。
20x5年抵消分录:
甲产品:
(1)借:营业收入 100
贷:营业成本 100
(2)借:营业成本 14(100*70%*20%)
贷:存货 14
(3)借:存货——存货跌价准备 12
贷:资产减值损失 12
个别报表计提的存货跌价准备12万元(100*70%-58)小于内部销售利润14万元(100*70%*20%),意味着从集团角度看该存货没有发生减值,且应将个别报表原计提的存货跌价准备全部抵消。
或者,个别报表原计提跌价准备12万元(100*70%-58),而从集团角度不需计提跌价准备(成本100*70%*(1-20%)=56万元 要小于 可变现净值58万元),因此,应将个别报表原计提的存货跌价准备全部抵消。
20x6年抵消分录:
甲产品:
抵销甲产品的上年影响:
(1)借:年初未分配利润 14
贷:营业成本 14
(2)借:存货——存货跌价准备12
贷:年初未分配利润12
抵消本年的影响:
(3)将期末留存的甲产品的未实现销售利润抵消
借:营业成本 7(100*70%*50%*20%)
贷:存货 7
(4)将销售甲产品时结转的上年多计提的跌价准备抵消
借:营业成本6 (12*50%)
贷:存货-存货跌价准备 6
(5)借:存货——存货跌价准备 1
贷:资产减值损失 1
个别报表计提的存货跌价准备15万元〔(100*70%*50%)-可变现净值20万元〕,大于内部销售利润7万元(100*70%*50%*20%=7),意味着从集团角度看该存货发生减值,且应将个别报表原计提的存货跌价准备部分抵消(按内部销售利润7),但由于05年计提的12万元在06年结转了6万元还余下6万元),因此最后只要抵消1万元存货跌价准备。
或者,个别报表原计提跌价准备9万元〔(100*70%*50%)-可变现净值20万元-6万元(05年计提12结转了6余下的,12*50%)〕,而从集团角度需计提跌价准备8万元(成本100*70%*50%*(1-20%)=28 要大于 可变现净值20),因此,应将个别报表原计提的存货跌价准备再抵消1万元。
乙产品:
(1)借:营业收入 300
贷:营业成本 300
(2)借: 营业成本 27
贷:存货 27
(3)借:存货——存货跌价准备 27
贷:资产减值准备 27
个别报表计提的存货跌价准备37万元(300*60%-143)大于内部销售利润27万元(300*60%*15%),意味着从集团角度看该存货发生减值,且应将个别报表原计提的存货跌价准备部分抵消(按内部销售利润27万元)。
或者,个别报表原计提跌价准备37万元(300*60%-143),而从集团角度计提跌价准备10万元(成本300*60%*(1-15%)=153万元 要大于 可变现净值143万元),因此,应将个别报表原计提的存货跌价准备抵消27万元。
20x7年抵消分录:
甲产品:
抵销甲产品的以前年度的影响:
(1)借:年初未分配利润 7
贷:营业成本 7
(2)借:存货——存货跌价准备 12
贷:年初未分配利润 12
(3)借:年初未分配利润 6
贷:存货——存货跌价准备 6
(4)借:存货——存货跌价准备 1
贷:年初未分配利润 1
乙产品:
抵销乙产品的上年影响:
(1)借:年初未分配利润 27
贷:营业成本 27
(2)借:存货——存货跌价准备 27
贷:年初未分配利润 27
抵消本年的影响:
(3)将期末留存的乙产品的未实现销售利润抵消
借:营业成本 2.7(300*60%*10%*15%)
贷:存货 2.7
(4)将销售乙产品时结转的上年多计提的跌价准备抵消
借:营业成本 24.3 (27*90%)
贷:存货—存货跌价准备 24.3
(5)不需编制抵消分录
个别报表计提的存货跌价准备4万元〔(300*60%*10%)-可变现净值14万元〕,大于内部销售利润2.7万元(300*60%*10%*15%),意味着从集团角度看该存货发生减值,且应将个别报表原计提的存货跌价准备部分抵消(按内部销售利润2.7),但由于06年计提的27万元在07年结转了24.3万元还余下2.7万元),因此,不必对计提的跌价准备作抵消分录。
或者,个别报表原计提跌价准备1.3万元〔(300*60%*10%)-可变现净值14万元-2.7万元(06年计提27结转了24.3余下的,27*10%)〕,而从集团角度需计提跌价准备1.3万元(成本300*60%*10%*(1-15%)=15.3 要大于 可变现净值14),因此,不必对计提的跌价准备作抵消分录。
20x8年抵消分录:
乙产品:
抵销乙产品的上年影响:
(1)借:年初未分配利润 2.7
贷:营业成本 2.7
(2)借:存货——存货跌价准备 27
贷:年初未分配利润 27
(3)借:年初未分配利润 24.3
贷:存货 ——存货跌价准备 24.3
3. 甲公司是乙公司的母公司。20×4年1月1日销售商品给乙公司,商品的成本为100万元,售价为l20万元,增值税率为l7%,乙公司购入后作为固定资产用于管理部门,假定该固定资产折旧年限为5年。没有残值,乙公司采用直线法计提折旧,为简化起见,假定20×4年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。
要求:(1)编制20×4~20×7年的抵销分录;
(2)如果20×8年末该设备不被清理,则当年的抵销分录将如何处理?
(3)如果20×8年来该设备被清理,则当年的抵销分录如何处理?
(4)如果该设备用至20×9年仍未清理,做出20×9年的抵销分录。
解: 金额单位为万元
(1)
2004年的抵消分录
①借:营业收入 120
贷:营业成本 100
固定资产——原价 20
②借:固定资产——累计折旧 4 (20÷5)
贷:管理费用 4
2005年的抵消分录
①借:未分配利润——年初 20
贷:固定资产——原价 20
②借:固定资产——累计折旧 4
贷:未分配利润——年初 4
③借:固定资产——累计折旧 4
贷:管理费用 4
2006年的抵消分录
①借:未分配利润——年初 20
贷:固定资产——原价 20
②借:固定资产——累计折旧 8
贷:未分配利润——年初 8
③借:固定资产——累计折旧 4
贷:管理费用 4
2007年的抵消分录
①借:未分配利润——年初 20
贷:固定资产——原价 20
②借:固定资产——累计折旧 12
贷:未分配利润——年初 12
③借:固定资产——累计折旧 4
贷:管理费用 4
(2)如果2008年末该设备不被清理,则2008年的抵销分录为
①借:未分配利润——年初 20
贷:固定资产——原价 20
②借:固定资产——累计折旧 16
贷:未分配利润——年初 16
③借:固定资产——累计折旧 4
贷:管理费用 4
(3)如果2008年末该设备被清理,则2008年的抵销分录为
①借:未分配利润——年初 20
贷:营业外收入 20
②借:营业外收入 16
贷:未分配利润——年初 16
③借:营业外收入 4
贷:管理费用 4
(4)如果2009年末该设备仍未被清理,则2009年的抵销分录为
①借:未分配利润——年初 20
贷:固定资产——原价 20
②借:固定资产——累计折旧 20
贷:未分配利润——年初 20
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