一、论述题(共 4 道试题,共 100 分。)
1. 资料:(1)M公司历史成本名义货币的财务报表
M公司资产负债表(历史成本名义货币)
2××7年12月31日 单位:万元
项目 | 年初数 | 年末数 | 项目 | 年初数 | 年末数 |
货币性资产 | 900 | 1000 | 流动负债 | 9 000 | 8 000 |
存货 | 9200 | 13000 | 长期负债 | 20 000 | 16 000 |
固定资产原值 | 36000 | 36000 | 股本 | 10 000 | 6 000 |
减:累计折旧 | - | 7 200 | 盈余公积 | 5 000 | 6 000 |
固定资产净值 | 36 000 | 28 800 | 未分配利润 | 2 100 | 2 800 |
资产合计 | 46 100 | 42 800 | 负债及权益合计 | 46 100 | 42 800 |
(2)有关物价指数
2××7年初为100
2××7年末为132
全年平均物价指数 120
第四季度物价指数125
(3)有关交易资料
固定资产为期初全新购入,本年固定资产折旧年末提取
流动负债和长期负债均为货币性负债
盈余公积和利润分配为年末一次性计提。
要求:
(1)根据上述资料调整资产负债表相关项目。
货币性资产:
期初数 =
期末数 =
货币性负债
期初数 =
期末数 =
存货
期初数 =
期末数 =
固定资产净值
期初数 =
期末数 =
股本
期初数 =
期末数=
留存收益
期初数 =
期末数 =
盈余公积
期初数 =
期末数 =
未分配利润
期初数 =
期末数 =
(2)根据调整后的报表项目重编资产负债表
M公司资产负债表(一般物价水平会计)
2××7年12月31日 单位:万元
项目 | 年初数 | 年末数 | 项目 | 年初数 | 年末数 |
货币性资产 | | | 流动负债 | | |
存货 | | | 长期负债 | | |
固定资产原值 | | | 股本 | | |
减:累计折旧 | | | 盈余公积 | | |
固定资产净值 | | | 未分配利润 | | |
资产合计 | | | 负债及权益合计 | | |
解: 金额单位为万元
题目有误:一是,股本的年末数不是6 000元,而应是10 000元;二是缺少几个条件,设:(1)M公司于20×7年初成立并正式营业,(2)年末存货于本年11~12月购入,(3)普通股于开业时发行。
(1)根据上述资料调整资产负债表相关项目。
货币性资产:
期初数=900×132/100=1 188
期末数=1 000×132/132=1 000
货币性负债:
期初数=(9 000+20 000)×132/100=38 280
期末数=(8 000+16 000)×132/132=24 000
注:其中流动负债期初数=9 000×132/100=11 880、长期负债期初数=20 000×132/100=26 400
流动负债期末数=900×132/132=900、长期负债期末数=20 000×132/132=20 000
存货:
期初数=9 200×132/100=12 144
期末数=13 000×132/125=13 728
固定资产净值:
期初数=36 000×132/100=47 520
期末数==(36 000-7 200)×132/100=28 800×132/100=38 016
股本:
期初数=10 000×132/100=13 200
期末数=10 000×132/100=13 200
留存收益:
期初数=(1 188+12 144+47 520)-38 280-13 200=9 372
期末数=(1 000+13 728+38 016)-24 000-13 200=15 544
盈余公积:
期初数=5 000×132/100=6 600
期末数=6 600+本年计提的盈余公积(6 000-5 000)=7 600
未分配利润:
期初数=2 100×132/100=2 772
期末数=15 544-7 600=7 944
(2)根据调整后的报表项目重编资产负债表
M公司资产负债表(一般物价水平会计)
20×7年12月31日 单位:万元
项目 | 年初数 | 年末数 | 项目 | 年初数 | 年末数 |
货币性资产 | 1 188 | 1 000 | 流动负债 | 11 880 | 8 000 |
存货 | 12 144 | 13 728 | 长期负债 | 26 400 | 16 000 |
固定资产原值 | 47 520 | 47 520 | 股本 | 13 200 | 13 200 |
减:累计折旧 | - | 9 504 | 盈余公积 | 6 600 | 7 600 |
固定资产净值 | 47 520 | 38 016 | 未分配利润 | 2 772 | 7 944 |
资产合计 | 60 852 | 52 744 | 负债及权益合计 | 60 852 | 52 744 |
2. 资料:H公司2××7初成立并正式营业。
(1)本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表、利润表分别如表1、表2所示。
资产负债表 单位:元
项目 | 2××7年1月1日 | 2××7年12月31日 |
现金 | 30 000 | 40 000 |
应收账款 | 75 000 | 60 000 |
其他货币性资产 | 55 000 | 160 000 |
存货 | 200 000 | 240 000 |
设备及厂房(净值) | 120 000 | 112 000 |
土地 | 360 000 | 360 000 |
资产总计 | 840 000 | 972 000 |
流动负债(货币性) | 80 000 | 160 000 |
长期负债(货币性) | 520 000 | 520 000 |
普通股 | 240 000 | 240 000 |
留存收益 | | 52 000 |
负债及所有者权益总计 | 840 000 | 972 000 |
(2)年末,期末存货的现行成本为400 000元;
(3)年末,设备和厂房(原值)的现行成本为144 000元,使用年限为15年,无残值,采用直线法折旧;
(4)年末,土地的现行成本为720 000元;
(5)销售成本以现行成本为基础,在年内均匀发生,现行成本为608 000元;
(6)销售及管理费用、所得税项目,其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。
要求:(1)根据上述资料, 计算非货币性资产资产持有损益
存货:
未实现持有损益 =
已实现持有损益 =
固定资产:
设备房屋未实现持有损益 =
设备房屋已实现持有损益=
土地:
未实现持有损益 =
已实现持有损益=
(2)重新编制资产负债表
资产负债表
(现行成本基础) 金额:元
项目 | 2××7年1月1日 | 2××7年12月31日 |
现金 | | |
应收账款 | | |
其他货币性资产 | | |
存货 | | |
设备及厂房(净值) | | |
土地 | | |
资产总计 | | |
流动负债(货币性) | | |
长期负债(货币性) | | |
普通股 | | |
留存收益 | | |
已实现资产持有收益 | | |
未实现资产持有收益 | | |
负债及所有者权益总计 | | |
解:单位为元
题目有误:缺少“销售成本的历史成本”这一数字,设该数字为X
(1)计算非货币性资产的持有损益
存货:
未实现持有损益=400 000-240 000=160 000(元)
已实现持有损益=608 000-X(元)
固定资产:
设备房屋未实现持有损益=(144 000-144 000/15)-112 000=134 400-112 000=22 400(元)
设备房屋已实现持有损益=144 000/15-(120 000-112 000)=9 600-8 000=1 600(元)
土地:
未实现持有损益=720 000-360 000=360 000(元)
已实现持有损益=0
(2)重新编制资产负债表
资产负债表
(现行成本基础) 金额:元
项 目 | 20×7年1月1日 | 20×7年12月31日 |
现金 | 30 000 | 40 000 |
应收账款 | 75 000 | 60 000 |
其他货币性资产 | 55 000 | 160 000 |
存货 | 200 000 | 400 000 |
设备及厂房(净值) | 120 000 | 134 400 |
土地 | 360 000 | 720 000 |
资产总计 | 840 000 | 1 514 400 |
流动负债(货币性) | 80 000 | 160 000 |
长期负债(货币性) | 520 000 | 520 000 |
普通股 | 240 000 | 240 000 |
留存收益 | 0 | X-557 600 |
已实现资产持有收益 | 0 | 609 600-X |
未实现资产持有收益 | 0 | 542 400 |
负债及所有者权益总计 | 840 000 | 1 514 400 |
注:“留存收益”来自于以现行成本基础编制的利润表。由于以现行成本基础编制的利润表中只有“营业成本”、“折旧费用”金额发生了变化,其他收入、费用金额未发生变化。营业成本调整前的金额为X元,营业成本调整后的金额为608 000元;折旧费用调整前的金额为8 000元,折旧费用调整后的金额为9 600元;因此以现行成本基础编制的利润表中的“留存收益”即调整后的留存收益金额=调整前的留存收益金额52 000-(608 000-X )-(9 600-8 000) = X-557 600(元)
3. A股份有限公司( 以下简称 A 公司 )对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算,按月计算汇兑损益。
项目 外币(美元)金额 折算汇率 折合人民币金额
银行存款 100 000 7.25 725 000
应收账款 500 000 7.25 3 625 000
应付账款 200 000 7.25 1 450 000
A公司2007年 7月份发生以下外币业务 ( 不考虑增值税等相关税费 )
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
要求:(1)编制7月份发生的外币业务的会计分录 ;
(2)分别计算7月份发生的汇兑损益净额, 并列出计算过程 ;
(3)编制期末记录汇兑损益的会计分录。(本题不要求写出明细科目)
解:以集中结转法为例
(1)编制7月份发生的外币业务的会计分录
①借:银行存款——美元户($500 000×7.24) 3 620 000
贷:股本 3 620 000
②借:在建工程 2 892 000
贷:应付帐款——美元户($400 000×7.23) 2 892 000
③借:应收帐款——美元户($200 000×7.22) 1 444 000
贷:主营业务收入 1 444 000
④借:应付帐款——美元户($200 000×7.21) 1 442 000
贷:银行存款——美元户($200 000×7.21) 1 442 000
⑤借:银行存款——美元户($300 000×7.2) 2 160 000
贷:应收帐款——美元户($300 000×7.2) 2 160 000
(2)计算7月份省发生的汇兑损益净额
银行存款
外币帐户期末余额=100 000+500 000-200 000+300 000=700 000美元
人民币账户期末余额=725 000+3 620 000-1 442 000+2 160 000=5 063 000元
汇兑损益金额=700 000×7.2-5 063 000=-23 000元,为汇兑损失
应收账款
外币帐户期末余额=500 000+200 000-300 000=400 000美元
人民币账户期末余额=3 625 000+1 444 000-2 160 000=2 909 000元
汇兑损益金额=400 000×7.2-2 909 000=-29 000元,为汇兑损失
应付账款
外币帐户期末余额=200 000+400 000-200 000=400 000美元
人民币账户期末余额=1 450 000+2 892 000-1 442 000=2 900 000元
汇兑损益金额=400 000×7.2-2 900 000=-20 000元,为汇兑收益
汇兑损益净额=(-23 000)+(-29 000)-(-20 000)=-32 000元,为汇兑损失
(3)编制期末记录汇兑损益的会计分录
借:应付账款——美元户 20 000
财务费用 32 000
贷:银行存款——美元户 23 00
应收账款——美元户 29 000
4. 资料:按照中证100指数签订期货合约,合约价值乘数为100,最低保证金比例为8 %。交易手续费水平为交易金额的万分之三。假设某投资者看多,
要求:做股指期货业务的核算。
解:
(1)
交纳保证金=4365*100*8%=34920元
交纳手续费=4365*100*0.0003=130.95元
会计分录如下:
借:衍生工具——股指期货合同 34920
贷:银行存款 34920
借:财务费用 130.95
贷:银行存款 130.95
(2)由于是多头,6月30号股指期货下降1%,该投资者发生亏损,需要按交易所要求补交保证金
亏损额=4365*1%*100=4365元
补交额=4365*99%*100*8%-(34920-4365)=4015.80元
借:公允价值变动损益 4365
贷:衍生工具——股指期货合同 4365
借:衍生工具——股指期货合同 4015.80
贷:银行存款 4015.80
在
(3)
平仓金额=4365*99%*100=432135元
手续费金额=4365*99%*100*0.0003=129.64元
借:银行存款 432135
贷:衍生工具——股指期货合同 432135
借:财务费用 129.64
贷:银行存款 129.64
(4)平仓损益结转、
借:投资收益 4365
贷:公允价值变动损益 4365
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