借：长期股权投资 960万
贷：银行存款 960万
（2）甲公司合并日合并报表抵消分录：
借：固定资产 100万
股本 500万
资本公积 150万
盈余公积 100万
未分配利润 250万
商誉 80万
贷：长期股权投资 960万
少数股东权益 220万
（3）甲公司合并日合并报表工作底稿：
2006年7月31日合并工作底稿 单位：万元
| 项目 | 甲公司 | 乙公司 | 合计 | 抵销分录 | 合并数 | |
| 借方 | 贷方 | |||||
| 货币资金 | 320 | 40 | 360 |
|
| 360 |
| 应收账款 | 200 | 360 | 560 |
|
| 560 |
| 存货 | 320 | 400 | 720 |
|
| 720 |
| 长期股权投资 | 960 | | 960 |
| 960 | 0 |
| 固定资产净额 | 1800 | 600 | 2400 | 100 |
| 2500 |
| 合并商誉 | 0 | | 0 | 80 |
| 80 |
| 资产总计 | 3600 | 1400 | 5000 | 180 | 960 | 4220 |
| 短期借款 | 380 | 100 | 480 |
|
| 480 |
| 应付账款 | 20 | 10 | 30 |
|
| 30 |
| 长期借款 | 600 | 290 | 890 |
|
| 890 |
| 负债合计 | 1000 | 400 | 1400 |
|
| 1400 |
| 股本 | 1600 | 500 | 2100 | 500 |
| 1600 |
| 资本公积 | 500 | 150 | 650 | 150 |
| 500 |
| 盈余公积 | 200 | 100 | 300 | 100 |
| 200 |
| 未分配利润 | 300 | 250 | 550 | 250 |
| 300 |
| 少数股东权益 | 0 |
| 0 |
| 220 | 220 |
| 所有者权益合计 | 2600 | 1000 | 3600 | 1000 | 220 | 2820 |
| 负债及所有者权益总计 | 3600 | 1400 | 5000 | 1180 | 1180 | 4220 |
2. A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司P处取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：
| A公司 | B公司 | ||
| 项目 | 金额 | 项目 | 金额 |
| 股本 | 3600 | 股本 | 600 |
| 资本公积 | 1000 | 资本公积 | 200 |
| 盈余公积 | 800 | 盈余公积 | 400 |
| 未分配利润 | 2000 | 未分配利润 | 800 |
| 合计 | 7400 | 合计 | 2000 |
要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。
（1）A公司在合并日的账务处理：
借：长期股权投资 2000万
贷：股本 600万
资本公积 1400万
（2）A公司合并后要编制的调整和抵销分录：
借：股本 600万
资本公积 200万
盈余公积 400万
未分配利润 800万
贷：长期股权投资 2000万
借：资本公积 1200万
贷：盈余公积 400万
未分配利润 800万
3.
甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：
（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80％的股份。
（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。
（3）发生的直接相关费用为80万元。
（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。
要求：
（1）确定购买方。
（2）确定购买日。
（3）计算确定合并成本。
（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。
（5）编制甲公司在购买日的会计分录。
（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。
参考答案：此题为非同一控制下的控股合并，采用购买法。
（1）确定购买方：甲公司
（2）确定购买日：2008年6月30日
（3）计算确定合并成本：2100+800+80=2980万
（4）计算固定资产、无形资产的处置损益：
固定资产处置损益=2100-（2000-200）=300万
无形资产处置损益=800-（1000-100）= —100万
（5）编制甲公司在购买日的会计分录：
借：固定资产清理 1800万
累计折旧 200万
贷：固定资产 2000万
借：长期股权投资 2980万
累计摊销 100万
贷：固定资产清理 1800万
无形资产 1000万
银行存款 80万
营业外收入 200万
（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额：
=2980-3500*80%=180万
4. A公司和B公司同属于S公司控制。2008年6月30日Ａ公司发行普通股100000股（每股面值１元）自S公司处取得B公司90％的股权。假设Ａ公司和Ｂ公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：
Ａ公司与Ｂ公司资产负债表
2008年6月30日 单位：元
| 项目 | Ａ公司 | Ｂ公司 （账面金额） | Ｂ公司 （公允价值） |
| 现金 | 310000 | 250000 | 250000 |
| 交易性金融资产 | 130000 | 120000 | 130000 |
| 应收账款 | 240000 | 180000 | 170000 |
| 其他流动资产 | 370000 | 260000 | 280000 |
| 长期股权投资 | 270000 | 160000 | 170000 |
| 固定资产 | 540000 | 300000 | 320000 |
| 无形资产 | 60000 | 40000 | 30000 |
| 资产合计 | 1920000 | 1310000 | 1350000 |
| 短期借款 | 380000 | 310000 | 300000 |
| 长期借款 | 620000 | 400000 | 390000 |
| 负债合计 | 1000000 | 710000 | 690000 |
| 股本 | 600000 | 400000 | － |
| 资本公积 | 130000 | 40000 | － |
| 盈余公积 | 90000 | 110000 | － |
| 未分配利润 | 100000 | 50000 | － |
| 所有者权益合计 | 920000 | 600000 | 670000 |
要求：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。
参考答案：此题为同一控制下的控股合并，用权益结合法。
（1）借：长期股权投资 54万
贷:股本 10万
资本公积 44万
（2）借：股本 40万
资本公积 4万
盈余公积 11万
未分配利润 5万
贷：长期股权投资 54万
少数股东权益 6万
（3）借：资本公积 16万
贷：盈余公积 11万
未分配利润 5万
（4）A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿：
2006年6月30日合并工作底稿 单位：元
| 项目 | A公司 | B公司 | 合计 | 抵销分录 | 合并数 | |
| 借方 | 贷方 | |||||
| 现金 | 310000 | 250000 | 560000 | | | 560000 |
| 交易性金融资产 | 130000 | 120000 | 250000 | | | 250000 |
| 应收账款 | 240000 | 180000 | 420000 | | | 420000 |
| 其他流动资产 | 370000 | 260000 | 630000 | | | 630000 |
| 长期股权投资 | 810000 | 160000 | 970000 | | （2）540000 | 430000 |
| 固定资产 | 540000 | 300000 | 840000 | | | 840000 |
| 无形资产 | 600000 | 40000 | 640000 | | | 640000 |
| 资产合计 | 2460000 | 1310000 | 3770000 | | | 3230000 |
| 短期借款 | 380000 | 310000 | 690000 | | | 690000 |
| 长期借款 | 620000 | 400000 | 1020000 | | | 1020000 |
| 负债合计 | 1000000 | 710000 | 1710000 | | | 1710000 |
| 股本 | 700000 | 400000 | 1100000 | （2）400000 | | 700000 |
| 资本公积 | 570000 | 40000 | 610000 | （2）40000 （3）160000 | | 410000 |
| 盈余公积 | 90000 | 110000 | 200000 | （2）110000 | （3）110000 | 200000 |
| 未分配利润 | 100000 | 50000 | 150000 | （2）50000 | （3）50000 | 150000 |
| 少数股东权益 | | | | | （2）60000 | 60000 |
| 所有者权益合计 | 1460000 | 600000 | 2060000 | | | 1520000 |
| 负债和所有者权益合计 | 2460000 | 1310000 | 3770000 | 760000 | 760000 | 3230000 |
5. 2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70％的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。
资产负债表（简表）
2008年6月30日 单位：万元
|
| B公司 | |
| 账面价值 | 公允价值 | |
| 资产： |
|
|
| 货币资金 | 300 | 300 |
| 应收账款 | 1100 | 1100 |
| 存货 | 160 | 270 |
| 长期股权投资 | 1280 | 2280 |
| 固定资产 | 1800 | 3300 |
| 无形资产 | 300 | 900 |
| 商誉 | 0 | 0 |
| 资产总计 | 4940 | 8150 |
| 负债和所有者权益 |
|
|
| 短期借款 | 1200 | 1200 |
| 应付账款 | 200 | 200 |
| 其他负债 | 180 | 180 |
| 负债合计 | 1580 | 1580 |
| 实收资本（股本） | 1500 |
|
| 资本公积 | 900 |
|
| 盈余公积 | 300 |
|
| 未分配利润 | 660 |
|
| 所有者权益合计 | 3360 | 6570 |
要求：（1）编制购买日的有关会计分录
（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录
参考答案：此题为非同一控制下的控股合并，用购买法。
（1）购买日的会计分录：
借：长期股权投资 5250万
贷：股本 1500万
资本公积 3750万
（2）购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录：
借：存货 110万
长期股权投资 1000万
固定资产 1500万
无形资产 600万
实收资本 1500万
资本公积 900万
盈余公积 300万
未分配利润 660万
商誉 651万
贷：长期股权投资 5250万
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