1. 资料:(1)M公司历史成本名义货币的财务报表
M公司资产负债表(历史成本名义货币)
2××7年12月31日 单位:万元
项目 | 年初数 | 年末数 | 项目 | 年初数 | 年末数 |
货币性资产 | 900 | 1000 | 流动负债 | 9 000 | 8 000 |
存货 | 9200 | 13000 | 长期负债 | 20 000 | 16 000 |
固定资产原值 | 36000 | 36000 | 股本 | 10 000 | 6 000 |
减:累计折旧 | - | 7 200 | 盈余公积 | 5 000 | 6 000 |
固定资产净值 | 36 000 | 28 800 | 未分配利润 | 2 100 | 2 800 |
资产合计 | 46 100 | 42 800 | 负债及权益合计 | 46 100 | 42 800 |
(2)有关物价指数
2××7年初为100
2××7年末为132
全年平均物价指数 120
第四季度物价指数125
(3)有关交易资料
固定资产为期初全新购入,本年固定资产折旧年末提取
流动负债和长期负债均为货币性负债
盈余公积和利润分配为年末一次性计提。
要求:
(1)根据上述资料调整资产负债表相关项目。
货币性资产:
期初数 =
期末数 =
货币性负债
期初数 =
期末数 =
存货
期初数 =
期末数 =
固定资产净值
期初数 =
期末数 =
股本
期初数 =
期末数=
留存收益
期初数 =
期末数 =
盈余公积
期初数 =
期末数 =
未分配利润
期初数 =
期末数 =
(2)根据调整后的报表项目重编资产负债表
M公司资产负债表(一般物价水平会计)
2××7年12月31日 单位:万元
项目 | 年初数 | 年末数 | 项目 | 年初数 | 年末数 |
货币性资产 |
|
| 流动负债 |
|
|
存货 |
|
| 长期负债 |
|
|
固定资产原值 |
|
| 股本 |
|
|
减:累计折旧 |
|
| 盈余公积 |
|
|
固定资产净值 |
|
| 未分配利润 |
|
|
资产合计 |
|
| 负债及权益合计 |
|
|
答:(1)调整资产负债表相关项目
货币性资产:
期初数 = 900× 132/100 = 1 188
期末数 = 1 000 × 132 /132 = 1 000
货币性负债
期初数 = (9 000 + 20 000) × 132/100 = 38 280
期末数 = (8 000 + 16 000)× 132/132 = 24 000
存货
期初数 = 9 200 × 132/100 = 12 144
期末数 = 13 000 × 132/125 = 13 728
固定资产净值
期初数 = 36 000 × 132/100 =47 520
期末数 = 28 800 × 132/100 = 38 016
股本
期初数 = 10 000 × 132/100 =13 200
期末数= 10 000 × 132/100 =13 200
盈余公积
期初数 = 5 000 × 132/100 = 6 600
期末数 = 6 600 + 1 000 =7 600
留存收益
期初数 = (1 188 + 12 144 + 47 520) - 38 280 – 13 200 = 9 372
期末数 = (100+13728+38 016)-24 000-13 200 =15 544
未分配利润
期初数 = 2 100 ×132/100 =2 772
期末数 = 15 544 -7 600 =7 944
(2)、 根据调整后的报表项目重编资产负债表
M公司资产负债表(一般物价水平会计)
2××7年12月31日 单位:万元
项目 | 年初数 | 年末数 | 项目 | 年初数 | 年末数 |
货币性资产 | 1188 | 1000 | 流动负债 | 11880 | 8000 |
存货 | 12144 | 13728 | 长期负债 | 26400 | 16000 |
固定资产原值 | 47520 | 47520 | 股本 | 13200 | 13200 |
减:累计折旧 |
| 9504 | 盈余公积 | 6600 | 7600 |
固定资产净值 | 47520 | 38016 | 未分配利润 | 2772 | 7944 |
资产合计 | 60832 | 52744 | 负债及权益合计 | 6852 | 52744 |
2. 资料:H公司2××7初成立并正式营业。
(1)本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表、利润表分别如表1、表2所示。
资产负债表 单位:元
项目 | 2××7年1月1日 | 2××7年12月31日 |
现金 | 30 000 | 40 000 |
应收账款 | 75 000 | 60 000 |
其他货币性资产 | 55 000 | 160 000 |
存货 | 200 000 | 240 000 |
设备及厂房(净值) | 120 000 | 112 000 |
土地 | 360 000 | 360 000 |
资产总计 | 840 000 | 972 000 |
流动负债(货币性) | 80 000 | 160 000 |
长期负债(货币性) | 520 000 | 520 000 |
普通股 | 240 000 | 240 000 |
留存收益 |
| 52 000 |
负债及所有者权益总计 | 840 000 | 972 000 |
(2)年末,期末存货的现行成本为400 000元;
(3)年末,设备和厂房(原值)的现行成本为144 000元,使用年限为15年,无残值,采用直线法折旧;
(4)年末,土地的现行成本为720 000元;
(5)销售成本以现行成本为基础,在年内均匀发生,现行成本为608 000元;
(6)销售及管理费用、所得税项目,其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。
要求:(1)根据上述资料, 计算非货币性资产资产持有损益
存货:
未实现持有损益 =
已实现持有损益 =
固定资产:
设备房屋未实现持有损益 =
设备房屋已实现持有损益=
土地:
未实现持有损益 =
已实现持有损益=
(2)重新编制资产负债表
资产负债表
(现行成本基础) 金额:元
项目 | 2××7年1月1日 | 2××7年12月31日 |
现金 |
|
|
应收账款 |
|
|
其他货币性资产 |
|
|
存货 |
|
|
设备及厂房(净值) |
|
|
土地 |
|
|
资产总计 |
|
|
流动负债(货币性) |
|
|
长期负债(货币性) |
|
|
普通股 |
|
|
留存收益 |
|
|
已实现资产持有收益 |
|
|
未实现资产持有收益 |
|
|
负债及所有者权益总计 |
|
|
答:(1)存货:
未实现持有损益=400 000 -240 000 = 160 000
已实现持有损益= 608 000-376 000 = 232 000
固定资产:
设备和厂房未实现持有损益 = 134 400 – 112 000 = 22 400
已实现持有损益=9 600–8 000 = 1 600
土地:
未实现持有损益= 720 000 – 360 000 = 360 000
未实现持有损益 = 160 000 +22 400 + 360 000 = 542 400
已实现持有损益 = 232 000 + 1 600 = 233 600
(2)重新编制资产负债表
资产负债表
(现行成本基础) 金额:元
项目 | 2××7年1月1日 | 2××7年12月31日 |
现金 | 30000 | 40000 |
应收账款 | 75000 | 60000 |
其他货币性资产 | 55000 | 160000 |
存货 | 200000 | 400000 |
设备及厂房(净值) | 120000 | 134400 |
土地 | 360000 | 720000 |
资产总计 | 840000 | 1514400 |
流动负债(货币性) | 80000 | 160000 |
长期负债(货币性) | 520000 | 520000 |
普通股 | 240000 | 240000 |
留存收益 | | (181600) |
已实现资产持有收益 | | 233600 |
未实现资产持有收益 | | 542400 |
负债及所有者权益总计 | 840000 | 1514400 |
3. A股份有限公司( 以下简称 A 公司 )对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算,按月计算汇兑损益。2007年 6月30日市场汇率为 1 美元 =7.25 元人民币。 2007年6月 30日有关外币账户期末余额如下 :
项目 外币(美元)金额 折算汇率 折合人民币金额
银行存款 100 000 7.25 725 000
应收账款 500 000 7.25 3 625 000
应付账款 200 000 7.25 1 450 000
A公司2007年 7月份发生以下外币业务 ( 不考虑增值税等相关税费 )
(1)7月15日收到某外商投入的外币资本 500 000美元,当日的市场汇率为 1 美元 =7.24 元人民币,投资合同约定的汇率为 1 美元 =7.30 元人民币,款项已由银行收存。
(2)7月18日,进口一台机器设备,设备价款 400 000美元,尚未支付,当日的市场汇率为 1 美元 =7.23 元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中,预计将于2007年 11月完工交付使用。
(3)7月20日,对外销售产品一批,价款共计 200 000美元,当日的市场汇率为 1 美元 =7.22 元人民币,款项尚未收到。
(4)7月28日,以外币存款偿还 6月份发生的应付账款 200 000美元,当日的市场汇率为 1 美元 =7.21 元人民币。
(5)7月31日,收到 6月份发生的应收账款 300 000美元,当日的市场汇率为 1 美元 =7.20 元人民币。
要求:(1)编制7月份发生的外币业务的会计分录 ;
(2)分别计算7月份发生的汇兑损益净额, 并列出计算过程 ;
(3)编制期末记录汇兑损益的会计分录。(本题不要求写出明细科目)
答:( 1)编制7月份发生的外币业务的会计分录
①借:银行存款 3 620 000
贷:股本 3 620 000
②借:在建工程 2 892 000
贷:应付账款 2 892 000
③借:应收账款 1 444 000
贷:主营业务收入 1 444 000
④借:应付账款 1 442 000
贷:银行存款 1 442 000
⑤借:银行存款 2 160 000
贷:应收账款 2 160 000
(2)分别计算7月份发生的汇兑损益净额, 并列出计算过程。
银行存款
外币账户余额 = 100 000 +500 000-200 000 +300 000 =700 000
账面人民币余额 =725 000 +3 620 000 -1 442 000 + 2 160 000 =5 063 000
汇兑损益金额=700 000×7.2 - 5 063 000= -23 000(元)
应收账款
外币账户余额 = 500 000 +200 000 -300 000 = 400 000
账面人民币余额 =3 625 000 + 1 444 000 - 2 160 000 =2 909 000
汇兑损益金额=400 000×7.2 - 2 909 000 = - 29 000(元)
应付账款
外币账户余额 = 200 000 + 400 000 -200 000
账面人民币余额 =1 450 000+2 892 000-1 442 000 =2 900 000
汇兑损益金额=400 000×7.2-2 900 000 = - 20 000(元)
汇兑损益净额=-23 000-29 000+20 000= - 32 000(元)
即计入财务费用的汇兑损益= - 32 000(元)
(3)编制期末记录汇兑损益的会计分录
借:应付账款 20 000
财务费用 32 000
贷:银行存款 23 000
应收账款 29 000
4. 资料:按照中证100指数签订期货合约,合约价值乘数为100,最低保证金比例为8 %。交易手续费水平为交易金额的万分之三。假设某投资者看多,2008年6月29日在指数4 365点时购入1手指数合约,6月30日股指期货下降1%,7月1日该投资者在此指数水平下卖出股指合约平仓。
要求:做股指期货业务的核算。
答:6月29日开仓时:
交纳保证金=4365*100*8%=34920元
交纳手续费=4365*100*0.0003=130.95元
会计分录如下:
借:衍生工具—股指期货合同 34920
贷:银行存款 34920
借:财务费用 130.95
贷:银行存款 130.95
6月30日:
亏损额=4365*1%*100=4365
补交额=4365*99%*100*8%-(34920—4365)=4015.80
借:公允价值变动损益 4365
贷:衍生工具—股指期货合同 4365
借:衍生工具—股指期货合同 4015.80
贷:银行存款 4015.80
7月1日:
平仓金额=4365*99%*100=432135元
手续费金额=4365*99%*100*0.0003=129.64
借:银行存款 432135
贷:衍生工具—股指期货合同 432135
借:财务费用 129.64
贷:银行存款 129.64
借:投资收益 4365
贷:公允价格变动损益 4365
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