2013春《高级财务会计》网上作业（1）

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2006年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80％。甲、乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。

2006年7月31日甲、乙公司合并前资产负债表资料单位：万元

项目	甲公司	乙公司
项目	甲公司	账面价值	公允价值
货币资金	1280	40	40
应收账款	200	360	360
存货	320	400	400
固定资产净值	1800	600	700
资产合计	3600	1400	1500
短期借款	380	100	100
应付账款	20	10	10
长期借款	600	290	290
负债合计	1000	400	400
股本	1600	500
资本公积	500	150
盈余公积	200	100
未分配利润	300	250
净资产合计	2600	1000	1100

要求：（1）写出甲公司合并日会计处理分录；

（2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录；

（3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。

2006年7月31日合并工作底稿单位：万元

项目	甲公司	乙公司	合计	抵销分录		合并数
项目	甲公司	乙公司	合计	借方	贷方	合并数
货币资金
应收账款
存货
长期股权投资
固定资产净额
合并商誉
资产总计
短期借款
应付账款
长期借款
负债合计
股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
少数股东权益
所有者权益合计
负债及所有者权益总计

参考答案：此题为非同一控制下的控股合并，应采用购买法。

（1）甲公司合并日会计处理分录：

借：长期股权投资 960万

贷：银行存款 960万

（2）甲公司合并日合并报表抵消分录：

借：固定资产 100万

股本 500万

资本公积 150万

盈余公积 100万

未分配利润 250万

商誉 80万

贷：长期股权投资 960万

少数股东权益 220万

（3）甲公司合并日合并报表工作底稿：

2006年7月31日合并工作底稿单位：万元

项目	甲公司	乙公司	合计	抵销分录		合并数
项目	甲公司	乙公司	合计	借方	贷方	合并数
货币资金	320	40	360			360
应收账款	200	360	560			560
存货	320	400	720			720
长期股权投资	960		960		960	0
固定资产净额	1800	600	2400	100		2500
合并商誉	0		0	80		80
资产总计	3600	1400	5000	180	960	4220
短期借款	380	100	480			480
应付账款	20	10	30			30
长期借款	600	290	890			890
负债合计	1000	400	1400			1400
股本	1600	500	2100	500		1600
资本公积	500	150	650	150		500
盈余公积	200	100	300	100		200
未分配利润	300	250	550	250		300
少数股东权益	0		0		220	220
所有者权益合计	2600	1000	3600	1000	220	2820
负债及所有者权益总计	3600	1400	5000	1180	1180	4220

2. A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司P处取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：

A公司		B公司
项目	金额	项目	金额
股本	3600	股本	600
资本公积	1000	资本公积	200
盈余公积	800	盈余公积	400
未分配利润	2000	未分配利润	800
合计	7400	合计	2000

要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。

参考答案：此题为同一控制下的控股合并，采用权益结合法。

（1）A公司在合并日的账务处理：

借：长期股权投资 2000万

贷：股本 600万

资本公积 1400万

（2）A公司合并后要编制的调整和抵销分录：

借：股本 600万

资本公积 200万

盈余公积 400万

未分配利润 800万

贷：长期股权投资 2000万

借：资本公积 1200万

贷：盈余公积 400万

未分配利润 800万

甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：

（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80％的股份。

（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。

（3）发生的直接相关费用为80万元。

（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。

要求：

（1）确定购买方。

（2）确定购买日。

（3）计算确定合并成本。

（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。

（5）编制甲公司在购买日的会计分录。

（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。

参考答案：此题为非同一控制下的控股合并，采用购买法。

（1）确定购买方：甲公司

（2）确定购买日：2008年6月30日

（3）计算确定合并成本：2100+800+80=2980万

（4）计算固定资产、无形资产的处置损益：

固定资产处置损益=2100-（2000-200）=300万

无形资产处置损益=800-（1000-100）= —100万

（5）编制甲公司在购买日的会计分录：

借：固定资产清理 1800万

累计折旧 200万

贷：固定资产 2000万

借：长期股权投资 2980万

累计摊销 100万

贷：固定资产清理 1800万

无形资产 1000万

银行存款 80万

营业外收入 200万

（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额：

=2980-3500*80%=180万

4. A公司和B公司同属于S公司控制。2008年6月30日Ａ公司发行普通股100000股（每股面值１元）自S公司处取得B公司90％的股权。假设Ａ公司和Ｂ公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：

Ａ公司与Ｂ公司资产负债表

2008年6月30日单位：元

项目	Ａ公司	Ｂ公司（账面金额）	Ｂ公司（公允价值）
现金	310000	250000	250000
交易性金融资产	130000	120000	130000
应收账款	240000	180000	170000
其他流动资产	370000	260000	280000
长期股权投资	270000	160000	170000
固定资产	540000	300000	320000
无形资产	60000	40000	30000
资产合计	1920000	1310000	1350000
短期借款	380000	310000	300000
长期借款	620000	400000	390000
负债合计	1000000	710000	690000
股本	600000	400000	－
资本公积	130000	40000	－
盈余公积	90000	110000	－
未分配利润	100000	50000	－
所有者权益合计	920000	600000	670000

要求：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。

参考答案：此题为同一控制下的控股合并，用权益结合法。

（1）借：长期股权投资 54万

贷:股本 10万

资本公积 44万

（2）借：股本 40万

资本公积 4万

盈余公积 11万

未分配利润 5万

贷：长期股权投资 54万

少数股东权益 6万

（3）借：资本公积 16万

贷：盈余公积 11万

未分配利润 5万

（4）A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿：

2006年6月30日合并工作底稿单位：元

项目	A公司	B公司	合计	抵销分录		合并数
项目	A公司	B公司	合计	借方	贷方	合并数
现金	310000	250000	560000			560000
交易性金融资产	130000	120000	250000			250000
应收账款	240000	180000	420000			420000
其他流动资产	370000	260000	630000			630000
长期股权投资	810000	160000	970000		（2）540000	430000
固定资产	540000	300000	840000			840000
无形资产	600000	40000	640000			640000
资产合计	2460000	1310000	3770000			3230000
短期借款	380000	310000	690000			690000
长期借款	620000	400000	1020000			1020000
负债合计	1000000	710000	1710000			1710000
股本	700000	400000	1100000	（2）400000		700000
资本公积	570000	40000	610000	（2）40000 （3）160000		410000
盈余公积	90000	110000	200000	（2）110000	（3）110000	200000
未分配利润	100000	50000	150000	（2）50000	（3）50000	150000
少数股东权益					（2）60000	60000
所有者权益合计	1460000	600000	2060000			1520000
负债和所有者权益合计	2460000	1310000	3770000	760000	760000	3230000

5. 2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70％的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。

资产负债表（简表）

2008年6月30日单位：万元

	B公司
	账面价值	公允价值
资产：
货币资金	300	300
应收账款	1100	1100
存货	160	270
长期股权投资	1280	2280
固定资产	1800	3300
无形资产	300	900
商誉	0	0
资产总计	4940	8150
负债和所有者权益
短期借款	1200	1200
应付账款	200	200
其他负债	180	180
负债合计	1580	1580
实收资本（股本）	1500
资本公积	900
盈余公积	300
未分配利润	660
所有者权益合计	3360	6570