任务02答案：共三道题
1、P公司为母公司，2007年1月1日，P公司用银行存款33 000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。 同日，Q公司账面所有者权益为40 000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30 000万元，资本公积为2 000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7 200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。
（1）Q公司2007年度实现净利润4 000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1 000万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润5 000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1 100万元。
（2）P公司2007年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。
（3）P公司2007年6月25日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。
要求：（1）编制P公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。
（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。
（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）
1、答案：（1）①2007年1月1日投资时：
借：长期股权投资——Q公司 33 000
贷：银行存款 33 000
② 2007年分派2006年现金股利1 000万元：
借：应收股利 800（1 000×80％）
贷：长期股权投资——Q公司 800
借：银行存款 800
贷：应收股利 800
③2008年宣告分配2007年现金股利1 100万元：
应收股利＝1 100×80％＝880（万元）
本期应该冲减的初始投资成本＝[（1 000＋1 100）－4 000]×80％－800＝－2 320（万元）
因原冲减的成本只有800万元，因此只能恢复800万元。
借：应收股利 880
长期股权投资—Q公司 800
贷：投资收益 1 680
借：银行存款 880
贷：应收股利 880
（2）①2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额＝
33 000－1 000×80％＋4 000×80％＋150×80％＝35 520（万元）。
②2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额＝
33 000－1 000×80％＋4 000×80％＋150×80％＋5 000×80％－1 100×80％＋200×80％＝38 800（万元）。
（3）①2007年抵销分录
1）投资业务
借：股本 30 000
资本公积 2 150（2 000＋150）
盈余公积 1 200 （800＋400）
未分配利润 9 800 （7 200＋4 000－400－1 000）
商誉 1 000
贷：长期股权投资 35 520
少数股东权益 8 630 [（30 000＋2 150＋1 200＋9 800）×20％]
借：投资收益 3 200
少数股东损益 800
未分配利润—年初 7 200
贷：本年利润分配——提取盈余公积 400
——应付股利 1 000
未分配利润——年末 9 800
2）内部商品销售业务
借：营业收入 500 （100×5）
贷：营业成本 500
借：营业成本 80 [ 40×（5－3）]
贷：存货 80
3）内部固定资产交易
借：营业收入 100
贷：营业成本 60
固定资产——原价 40
借：固定资产——累计折旧 4（40/5×6/12）
贷：管理费用 4
②2008年抵销分录
1）投资业务
借：股本 30 000
资本公积 2 350（2 150＋200）
盈余公积 1 700 （1 200＋500）
未分配利润 13 200 （9 800＋5 000－500－1 100）
商誉 1 000
贷：长期股权投资 38 800
少数股东权益 9 450 [（30 000＋2 350＋1 700＋13 200）×20％]
借：投资收益 4 000
少数股东损益 1 000
未分配利润——年初 9 800
贷：本年利润分配——提取盈余公积 500
——应付股利 1 100
未分配利润——年末 13 200
2）内部商品销售业务
A产品：
借：未分配利润——年初 80
贷：营业成本 80
B产品
借：营业收入 600
贷：营业成本 600
借：营业成本 60 [20×（6－3）]
贷：存货 60
3）内部固定资产交易
借：未分配利润——年初 40
贷：固定资产——原价 40
借：固定资产——累计折旧 4
贷：未分配利润——年初 4
借：固定资产——累计折旧 8
贷：管理费用 8
4）2008年12月31日
债券实际利息＝1 000×10％＝100（万元）
债券票面利息＝1 250×4.72％＝59（万元）
利息调整的摊销金额＝41（万元）
2008年底的摊余成本＝1 000＋41＝1 041（万元）
借：应付债券 1 041
贷：持有至到期投资 1 041
借：投资收益 100
贷：财务费用 100
2、M公司是N公司的母公司，20×5～20×8年发生如下内部交易：
(1)20×5年M公司销售甲商品给N公司，售价为100万元，毛利率为20％，N公司当年售出了其中的30％，留存了70％。期末该存货的可变现净值为58万元。
(2)20×6年M公司销售乙商品给N公司，售价为300万元，毛利率为15％，N公司留存60％，对外售出40％，年末该存货的可变现净值为143万元。同一年，N公司将上年购入期末留存的甲产品售出了50％，留存了50％，年末甲存货可变现净值20万元。
(3)20×7年N公司将甲产品全部售出，同时将乙产品留存90％，卖出l0％，年末乙产品的可变现净值为14万元。
(4)20×8年N公司将乙产品全部售出。
要求：根据上述资料，作出20×5年～20×8年相应的抵销分录。
答案：20x5年抵消分录：
甲产品：
（1）借：营业收入 100
贷：营业成本 100
（2）借：营业成本 14
贷：存货 14
（3）借：存货 12
贷：资产减值损失 12
20x6年抵消分录：
（1）借：年初未分配利润 14
贷：营业成本 14
（2）将期末留存的甲产品的为实现销售利润抵消：
借：营业成本 7
贷：存货 7
将销售出去的存货多结转的跌价准备抵消：
借：营业成本6
贷：存货-存货跌价准备 6
（3）借： 存货 12
贷：年初未分配利润12
（4）借：存货 1
贷： 资产减值损失1
乙产品：
（1）借：营业收入 300
贷：营业成本 300
（2）借: 营业成本 27
贷：存货 27
（3）借：存货 27
贷：资产减值准备 27
20x7年抵消分录：
甲产品：
（1）借：年初未分配利润 7
贷：营业成本 7
借：年初未分配利润 6
贷：存货-跌价准备 6
（2）借：存货 12
贷：年初未分配利润 12
（3）借：存货 1
贷：期初未分配利润 1
乙产品：
（1）借：年初未分配利润 27
贷：营业成本 27
（2）借：营业成本 2.7
贷：存货 2.7
（3）借：存货 27
贷：年初未分配利润 27
（4）抵消销售商品多结转的跌价准备
借：营业成本 24.3
贷：存货-跌价准备 24.3
（5）站在B公司角度 期末乙商品成本=300*60%*10%=18（万元），可变现净值=14万元存货跌价准本科目余额是18-14=4万元 计提跌价准备前跌价准备科目已有余额=37-37*90%=3.7万元所以B公司当期计提跌价准备0.3万元
站在集团角度 期末乙商品成本=300*（1-15%）*60%*10%=15.3万元 可变现净值为14万元存货跌价准备科目应有余额=15.3-14=1.3万元 计提跌价准备前已有余额=10-10*90%=1万元所以集团计提跌价准备0.3万元 等于公司计提的跌价准备。所以不必对计提的跌价准备作抵消分录
20x8年抵消分录：
乙产品：
（1）借：年初未分配利润 2.7
贷：营业成本 2.7
（2）借：存货 27
贷：年初未分配利润 27
（3）借：期初未分配利润 24.3
贷：存货 24.3
3、甲公司是乙公司的母公司。20×4年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为l20万元，增值税率为l7％，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定20×4年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。
要求：(1)编制20×4～20×7年的抵销分录；
(2)如果20×8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理?
(3)如果20×8年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理?
(4)如果该设备用至20×9年仍未清理，做出20×9年的抵销分录。
答案：2004年抵销分录
借：营业收入 120
贷：营业成本 100
固定资产──原价 20
借：固定资产──累计折旧 4 〔20÷5〕
贷：管理费用 4
2005年抵销分录
借：未分配利润──年初 20
贷：固定资产──原价 20
借：固定资产──累计折旧 4
贷：未分配利润──年初 4
借：固定资产──累计折旧 4
贷：管理费用 4
2006年抵销分录
借：未分配利润──年初 20
贷：固定资产──原价 20
借：固定资产──累计折旧 8
贷：未分配利润──年初 8
借：固定资产──累计折旧 4
贷：管理费用 4
2007年抵销分录
借：未分配利润──年初 20
贷：固定资产──原价 20
借：固定资产──累计折旧 12
贷：未分配利润──年初 12
借：固定资产──累计折旧 4
贷：管理费用 4
(2)如果20×8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录
借：未分配利润──年初 20
贷：固定资产──原价 20
借：固定资产──累计折旧 16
贷：未分配利润──年初 16
借：固定资产──累计折旧 4
贷：管理费用 4
(3)如果20×8年来该设备被清理，
借：未分配利润──年初 4
贷：管理费用 4
(4)如果该设备用至20×9年仍未清理
借：未分配利润──年初 20
贷：固定资产──原价 20
借：固定资产──累计折旧 20
贷：未分配利润──年初 20
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