文 李三喜
工程项目内部控制评价是对工程项目内部控制设计及运行有效性的评价，是内部控制评价业务层面的重要内容之一。加强此项评价工作，有利于促使企业健全和完善工程项目内部控制，从而有效控制工程项目风险，促进企业可持续发展。
评价目标及评价依据
工程项目内部控制评价的目标，就是保证其设计和运行的有效性，促使企业预防和控制工程项目风险。
工程项目内部控制评价依据是国家有关工程项目管理方面的法律法规，企业制定的工程项目管理制度及《企业内部控制手册》中有关工程项目部分的内容。具体依据因评价单位的不同而有所不同。
一般来说，国家法律法规层面的评价依据包括《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引第11号——工程项目》等;评价单位层面的评价依据包括《工程项目管理制度》、《工程项目授权制度和审核批准制度》、《工程项目的岗位责任制》等;《企业内部控制管理手册》中的《工程项目内部控制矩阵》既是内部控制评价的对象，也是评价最为直接的依据。
评价内容
工程项目内部控制评价的内容，总体来说就是评价其设计和运行的有效性，包括过程和结果两个层面，具体评价范围包括工程立项、工程招标、工程造价、工程建设、工程验收等主要工程项目业务。具体评价内容因评价单位开展评价工作和被评价单位内部控制成熟度的不同而不同。
(一)设计有效性评价。实际操作上，工程项目内部控制设计有效性的评价内容包括：
现状梳理。评价要点是：是否进行了工程项目内部控制的现状梳理;是否梳理了现有工程项目管理制度或相关文件并编制了《工程项目内部管理制度或相关文件情况表》;是否进行工程项目业务现状描述并编制了《工程项目流程目录》、《工程项目业务现状流程图》等;工程项目现状梳理的结果是否符合企业工程项目业务、管理现状等。
风险评估。评估要点包括：是否进行了工程项目风险评估工作;是否识别、分析和评价了工程项目风险并编制了《工程项目风险及其描述表》、《工程项目风险分析表》、《工程项目风险评价表》;是否确定了工程项目风险应对策略并编制了《工程项目风险应对策略表》;是否汇总分析了工程项目风险评估结果并编制了《工程项目业务风险数据库》;是否提出了工程项目重大风险解决方案;工程项目风险评估结果是否合理有效等。
控制要点评价。评价要点包括：是否划分了工程项目内部控制环节;是否确定了控制要点和关键控制并编制了《工程项目控制要点及其关键控制表》;工程项目控制环节、要点及关键控制的确定结果是否有效。
控制目标的评价。评价要点包括：是否分析确定了工程项目总体控制目标;是否分解了总体控制目标并编制了《工程项目内部控制目标表》;工程项目控制目标的分析、分解结果是否有效。
控制措施的评价。评价要点包括：是否确定了工程项目总体控制措施以及确定的总体控制措施是否有效等;业务层面的控制措施是否具体有效，是否编制了《工程项目内部控制措施表》。
控制证据的设计。评价要点是：是否设计了工程项目控制证据并编制了《工程项目控制证据表》;设计的控制证据是否有效等。
管理制度的评价。评价要点是：是否提出了工程项目管理制度完善建议并编制了《工程项目制度完善建议表》;提出的建议是否合理有效等。
控制流程图的评价。评价要点是：是否绘制了《工程项目内部控制流程图》并标注了风险点和控制点;《工程项目内部控制流程图》是否有用等。
控制矩阵的编制。评价要点是：是否编制了《工程项目内部控制矩阵》;控制矩阵的格式要素是否基本齐全等。
(二)运行有效性评价。总体说来，工程项目内部控制运行评价的要点包括：已设计完的工程项目内部控制及其相关的管理制度是否有效执行并控制了整体层面的风险;已设计好的各控制点及控制措施是否有效实施并防止了各控制环节的风险;是否建立工程项目内部控制标准执行情况文档;是否根据业务、监管要求或法律法规等的变化持续改进工程项目内部控制等。
评价程序
工程项目内部控制评价程序，就实施阶段来说，主要包括调查了解、控制测试、缺陷认定、综合评价等程序。
(一)调查了解。工程项目内部控制调查了解是评价实施阶段的首要环节，涉及的具体内容很多，也因单位的不同而不同。常用方法有文字叙述法、调查表法、流程图法、控制矩阵法等。
(二)现场测试。工程项目内部控制现场测试，就是测试其设计和运行的有效性。实践中，可以根据具体情况实施详查或者抽样测试，具体测试方式包括跟单测试和关键控制测试等。
(三)认定缺陷。工程项目内部控制认定缺陷，就是对其设计和运行缺陷的认定，并按影响程度分为重大、重要和一般缺陷。在具体的认定过程中，应将已经调查了解到的工程项目内部控制的系统现状与事先确定的标准模式进行对照，以揭示哪些法规规定的控制程序未被采用，并按照不同内容分类，汇集记录在《内部控制缺陷认定矩阵表》中，还应当编制《工程项目内部控制缺陷认定表》。
(四)综合评价。工程项目综合评价，就是指在现场测试结果的基础上对其有效性做出的最终评价，主要工作是汇总前述评价结果。本阶段工作应遵循整理资料、分析影响、形成结论、反馈意见等综合评价的基本步骤。综合评价常用评分法，实施过程中，可分别对其设计和运行的有效性进行评分，也可以进行综合评分。综合评价结果可编制成《评价结果汇总表》或绘制成《评价地图》。
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