“营改增”对建筑安装企业的影响

当前我国正处于经济加快转型的关键时期，为了改变经济结构不合理、产业发展不健全的现状，我国不断加快经济结构调整和产业升级的战略部署。在税制改革上就是将过去的营业税改征增值税，从而健全和优化我国税制结构。通过在税制上的调整，促进我国服务业的战略发展，避免税收的重复征收，降低企业纳税成本，促进企业的持续发展。2013年8月1日，“营改增”方案正式向全国推广。在营业税改增值税的纳税征收范围的基本规定中这样规定：“在中华人民共和国境内提供交通运输和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税”。本文针对“营改增”在建筑安装企业实施中的影响进行分析，探讨“营改增”对建筑安装企业的积极影响和挑战，提出建筑安装企业面对“营改增”的应对策略。

一、“营改增”对建筑安装企业的积极影响

（一）避免企业重复征税，降低企业税负压力

“营改增”之前我国一直实施营业税和增值税并行的税收制度，建筑安装企业长期以来征收的是营业税，营业税的税率较高，造成建筑安装企业巨大的税收负担。“营改增”之后，建筑安装企业表面税负有所增加，但实际上由于许多进项税的抵扣，增值税的实际税额并不高。并且，建筑安装企业由于规模的扩大，中间环节会越来越复杂，包括许多工程的招投标及工程的分包转包等。实施“营改增”能够有效降低中间环节的重复征税，从而在很大程度上降低企业的税负压力，增强企业活力。另外，“营改增”顺应了国际市场的趋势潮流，对改善会计处理方式和规范会计核算具有重要意义。

（二）完善企业资产结构，增强企业竞争力

实施“营改增”之后，建筑安装企业通过增加进项税的手段少交增值税，企业会寻找更多的抵扣项目实现少交税的目的。因此，企业会通过购买机械设备的方式获取进项税发票，这对于企业的机械化装备水平提高具有重要的意义。加大对固定资产的投入可以有效改善过去的资产结构，促进企业资产结构的优化，有效改善企业的财务状况，提升建筑安装企业的竞争力。


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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0426/fontbr二、“营改增”对建筑安装企业的挑战br />
（一）加大了建筑安装企业的资金压力

由于建筑安装企业的行业特性，拖欠工程款是十分普遍的现象，一方面企业要缴纳工程款应缴增值税，另一方面工程款的拖欠导致建筑安装企业的资金紧张。另外，建筑安装企业通过与供应商签订买卖合同的方式保证工程的正常运作，但是由于企业资金短缺造成款项交付时间拖延，企业得不到增值税发票，无法实现进项抵扣，易造成企业现金流的紧张，影响企业正常运营。

（二）对企业经营管理和盈利造成影响

首先，营业税和增值税的纳税义务发生时间均为开具发票的当天。虽然，“营改增”的收入确认方式及时点等造成的影响不大，但是以下几点影响值得关注。首先是收入指标的下降。增值税属于价外税，是需要扣除的，在确认收入的时候收入指标有所下降，因此需要价税分离。其次是实际收入有所减少。“营改增”在试点之后出现了非增值税一般纳税人即使获得了增值税发票也无法进行相应的抵扣现象。因此，建筑安装企业在保持原先的服务价格不变的情况下，需要自行承担这部分税负。当成本没有发生同步减少，那么实际收入将会减少。最后，由于建筑安装企业的项目遍布范围较广，许多建筑安装企业都是以总部的名义进行投标并以总部的名义获得中标权，但是许多项目在中标之后都是由下属分公司进行经营。因此，在“营改增”实施之前，总部可以替下属单位进行代扣代缴营业税，不会发生代扣的问题，但是实施税制改革之后，企业销项发票和进项发票的主体发生不一致情况，无法进行代缴代扣。

（三）造成管理成本的增加

企业的营业税缴纳收费较为简单，只需要在缴纳的时候进行核算。而建筑安装企业实施“营改增”之后，增值税的缴纳环节和手续较为复杂。增值税专用发票在日常的管理、开具、认证、抵扣等方面都有严格的要求。增值税发票的管理是税改过程中十分重要的影响因素，必须重视增值税发票的管理。需要安排专人负责操作增值税发票的领购、开具及认证抵扣等工作。通过优先选择纳税人，做到进项税额的抵扣，才能有效降低税负。复杂的工作环节造成人力成本和时间的增加，为企业的管理成本带来负担。

三、建筑安装企业应对“营改增”的策略

（一）加强对“营改增”业务知识的培训

首先，建筑安装企业在“营改增”之后，要加大对财务人员相关业务知识的培训。在“营改增”进行试点之后，建筑安装企业的纳税人在纳税上发生显著变化，之前的营业税税收减免和收税申报的政策都被终止，应该按照增值税的相关规定进行调整。因此，企业的财务人员应该加强对“营改增”相关的理论和业务知识的更新，深刻提高对企业“营改增”之后税收政策变化的认识，在实际的工作中进行熟练的掌握和运用。其次，财务管理人员应该加强对企业“营改增”之后的纳税筹划，密切关注“营改增”过后的税制衔接工作。在新旧制度变化的过程中，及时地关注财税部门的政策的出台和变化，最大程度地对优惠政策进行有效把握，为企业的税收负担降低压力。因此，财务管理人员不仅仅要充分的认识“营改增”的政策变化，还要更好地把握计税基础，从而有效地进行政策的过渡和衔接。

（二）加强建筑安装企业的纳税筹划管理

首先，要充分利用税收优惠政策。“营改增”政策中规定，对营业税延续原有的优惠政策。建筑安装企业在进行纳税筹划时，可以把握这一政策优惠。其次，选择合理的纳税人身份进行纳税筹划。增值税的缴纳过程中，具体可以分为一般纳税人和小规模纳税人，纳税人的身份对纳税筹划具有不同影响。建筑安装企业“营改增”后的纳税筹划必须对单位纳税人的身份充分考虑。再次，提高领导层的重视和部门间的协同。由于增值税和营业税的课税原理不同，建筑安装企业必须做好纳税筹划的总体部署，通过对企业的整体业务进行梳理，检查建筑安装企业利润空间和利润增长点。另外，增值税的税负的高低不是财务部门一个部门的事情，增值税的缴纳离不开对销项税的计算及对进项税的抵扣，必须加强部门协作。最后，要制订合法的应对“营改增”的纳税筹划方案。在应对“营改增”的过程中，制订的纳税筹划方案及应对措施必须在国家的相关的法律法规的规定范围内进行，及时根据国家的相关税收法规的变化对建筑安装企业的税收筹划进行优化和调整。在进行税收筹划的过程中，必须按照现行的法律进行会计账目的处理。对于纳税筹划方案的选择，必须充分考虑机会成本，如果实施税收筹划方案增加的费用和放弃其他方案的机会收益不大于税收负担的减少额，那么选择这个方案具有可行性。在进行纳税筹划的过程中，要充分考虑时间价值因素，不能只重视缴纳税款金额的减少。延迟缴纳税款比缴纳税款的金额减少更加有利，因为延迟缴纳税款所发生的纳税额度不会少，但是会减少未来税款的现值。
（三）加强对“营改增”的会计核算

建筑安装企业在实施“营改增”后，对于销项税的计算及进项税的抵扣最终需要反映到财务核算上来。因此，在税改后，需要结合增值税的核算法则，制定适合企业实际的税金体系。“营改增”发生在建筑安装企业经营活动的各个环节，会计核算的工作量将大大增加，因此建筑安装企业需要进一步规范企业的会计核算的准则，加强会计核算人员的素质培养，为企业制订科学的纳税筹划，降低企业成本，促进企业经济效益的提高。

（四）加强增值税专用发票的管理

建筑安装企业在进项税抵扣增值税的过程中需要使用专用的增值税发票作为抵扣的凭证。因此，加强对专业发票的管理是建筑安装企业财务管理需要重视的内容。传统的建筑安装企业都是通过手工开具营业税发票。实施“营改增”之后，增值税发票必须机打，增值税发票的规范性和严密性有所提高，因此增值税发票的管理难度大大增加。为了获得更多的增值税专用发票，企业需要对供方进行科学的比较和选择，对合作中的分包商进行增值税发票开具资格的审核，这是签订分包合同中需要关注的重要事项。如果企业不具备开具增值税发票的资格，需要在合同中规定转嫁税负的细则，从而降低纳税额度。另外，需要加强对发票开具时限的管理，因为并不是所有的时间都能够开具增值税发票和进项税抵扣。建筑安装企业在具体结合纳税主体的实际情形，加强对于发票的开具、空白票的管理及纳税申报的管理。严格管理增值税发票的开具，防止伪造和虚开增值税发票。制定严格的发票管理制度，通过制度对增值税发票管理中出现的不法行为进行监管和打击。

“营改增”对于建筑安装企业而言既是机遇又是挑战。建筑安装企业在“营改增”之后，企业所承受的税收负担可以得到一定程度上的缓解。“营改增”的推广和在建筑安装行业的执行对建筑安装企业的发展意义重大，但是在“营改增”的过程中，建筑安装企业必须积极应对，通过有效的纳税筹划等，充分利用“营改增”政策实现税收的合理化，有效避免重复征税，降低企业负担，增强企业活力。

【参考文献】
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作者：谢红萍