摘 要：随着建筑投资市场体制变革的不断深入，加上国家宏观经济政策调控的有利倾斜及指导，目前国内建筑市场的造价管理机制也在逐步向完善态势发展。这对我国造价审计工作人员而言，既是重大的发展机遇，又是一项严峻的考验。在此形势下如何确保造价审计工作的整体质量，规避造价审计风险就是广大审计人员的重点任务。基于此，文章结合目前造价审计存在的主要问题，提出了相关审计风险控制措施，期望造价审计工作执行时能够保质保量并达到控制审计风险这一重要目的。
关键词：工程造价； 审计风险； 规避
工程造价审计，是指独立的审计机构依据相关法律、法规及行业规定，对固定资产投资建设项目所花费的全部费用实施必要的审计与监督，从而保证固定资产投资项目造价的真实性、准确性及合法性，是对工程造价的科学管理与控制。同时，工程造价审计也是确保建筑企业适应投资市场发展要求的必要前提，能够指导建筑投资市场下的施工建筑企业实现合理的经济收益，对维护市场经营秩序、促进行业经营建设而言所具备的导向作用与实用价值很大。
一、构成工程造价审计风险的主要因素
目前我国工程造价审计风险较大, 主要受以下因素的影响: ①审计环境, 审计环境的影响主要来自三个方面: 法律环境、经济环境和工程造价审计职业界自身; ②审计技术; ③审计内容; ④相关审计人员自身素质。以下主要从审计人员自身素质和被审内容两方面论述。
11审计单位内部管理体制不健全, 没建立严格的内部质量控制制度。审计人员在审计之前没有做好前期准备, 包括一些必要的调查、查证工作; 没有及时做好审计记录; 没有执行三级审核制度; 没有将审计资料及时收集、整理、归档等, 都是工程审计风险产生的潜在因素。内部协调包括审计口径是否一致，审计程序是否统一，审计方法是否适当，审计制度是否健全等。如果审计人员审计职业判断能力有限，加之受领导本位意识下的执行决策干扰，也会促成其他违纪违规现象的发生，直接造成工程审计发生严重偏离。
21审计人员执业经验缺乏, 不具备工程审计的业务技能。从执业经验上讲, 如果从业人员有相当工作年限, 审计经验丰富, 知识结构全面、广泛, 就可以在一定程度上降低审计风险。审计人员不遵守职业道德, 徇私枉法, 置法规、纪律制度于不顾, 搞“人情审计”。如前不久, 媒体曝光的河北省某县审计局在进行电力系统审计过程中, 接受被审单位多次吃喝招待, 其中有一人居然醉死在酒店门前, 在当地乃至全国引起很大的不良反响。但审计人员对所有相关知识不可能全面掌握, 而且还受执业经验和知识修养的局限性影响。对审计工作不可能都考虑得面面俱到, 有的还因为审计人员的工作责任心不够, 也必然产生审计风险。
三、工程造价审计风险的防范措施和建议
首先应该建立健全关于工程造价审计的法律法规。当前,关于工程造价审计方面的相关法规已落后于审计工作的实践。所以,建立健全工程造价审计法律制度,尤其是工程造价审计结果在合同法中的法律地位,显得尤为重要。在国家出台相关的法律制度之前,各地政府可通过当地法规的形式在这方面做出明确制度,以解燃眉之急。将风险防范意识贯穿于工程造价审计全过程。审计风险都是客观存在的,开展工程造价审计工作,要注意测试内控制度和评估风险,要注重从审计项目计划、审计作业流程、人员结构搭配、审计结果与处理处罚等各个方面监控管理工作。审计人员在进行工程造价审计工作时,应始终绷紧审计风险这根弦,时刻记住防范和控制审计风险,化解审计风险。打造复合型专业结构审计队伍。从项目的选定以至审计的终结,每个环节都要做到依法办事,尤其是在实施审计检查和提出处理定性期间。这个细节抓好了就能解除很多风险,真正体现审计机关客观公正的审计宗旨和执法水平。
1.运用先进科学的审计方法
审计质量是审计工作的关键点,审计规范是提高审计质量, 促使行业长足发展的首要保证, 所以，先进科学的审计技术和方法是保证工程造价审计质量的必要条件。
(1) 运用以风险为导向的风险基础审计模式
以风险的分析与控制为出发点, 以保证审计质量为前提, 统筹运用符合性测试、实质性测试、分析检查等方法, 综合各种审计证据以控制审计风险。
(2) 实施动态的控制工程造价的方法。
实行工程量清单计价后, 工程造价审计不再单纯是事后的结算审计, 而应该采用事前、事中、事后、全过程、全方位的动态审计方法, 这样才能确保工程审计质量。
(3) 根据工程造价审计的特性和业务特点, 要求在审计实施过程中还应注意多种审计方法的灵活运用和结合, 严格执行审计程序, 恰当地评价和估计被审计单位的固有风险和控制风险, 将检查风险降低至最低, 以确保审计项目质量。
2.完善工程造价审计的外部环境
(1) 完善法律、法规建设, 增强现有规章的可操作性, 使工程造价审计有法可依。进行综合治理, 净化社会经济环境, 建立现代企业制度, 规范市场主体行为, 减少不确定性因素, 使审计单位掌握相对真实可靠的信息, 减少被误导的可能性, 降低审计风险。
(2) 增进与领导以及被审计单位的沟通, 获取对方对审计工作的理解和支持, 是有效开展工程审计的关键。由于被审计单位的内控制度、管理体制、人员素质等都会给审计工作带来风险, 因此工程造价审计人员应在审计过程中和被审计单位进行有效沟通, 协助被审计单位建立健全相关的内控制度, 如大宗大件物资采购制度、工程变更及签证权限制度等, 规范施工管理人员的行为, 从源头
抓起, 可以有效地避免审计风险。
3.建立良好的内部运行机制
(1) 建立完善的审计制度是防范风险、提高审计质量最根本的保证。审计工作必须要注重规范化、制度化建设, 要满足新形势的需要, 不断改革、完善现有审计规章制度, 同时要注意创立新的制度, 如建立审计情况全面汇报制、主复审制度、送审资料承诺制、对审计问题处理的集体审定制、审计质量的检查制、工程合同审签制度、考核制等。
(2) 严格审计项目质量检查的制度。基本建设工程项目预(结) 算审计的专业性、技术性要求审计人员必须掌握一整套的工程预(结) 算技术, 必须了解每种工程的施工方法、施工特点、核算方法, 对于内部审计部门来说较为困难, 要完成以上各种各样的审计任务, 必然要冒较大的审计风险。建立完善审计执法责任制度和过错追究制度, 充分调动审计人员的主动性和积极性, 推动审计工作制度化、法制化、规范化进程。
三、结语
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总之, 工程造价审计风险是客观存在的, 只要工程造价审计人员具有良好的职业道德和坚实的专业基础技能, 爱岗敬业、公正、公平、不循私情, 熟练掌握工程量清单计价法和相关的技术规范、技术标准, 依法审计, 就一定能够辨别、防范和化解审计风险, 从而推动审计事业的发展。
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