房地产关联企业转让定价涉税风险研究

　随着我国转让定价税制的进一步完善，税务机关反避税的矛头开始指向内资企业，有关联交易的房地产企业更是税务机关反避税关注的焦点。在实务中，房地产开发企业通过设立建筑安装工程公司、设计公司、装饰公司、物业管理公司等关联企业，在大量的关联交易中实行转让定价，使得成本和利润在关联企业之间重新分配，从而达到避税的目的。如果各关联企业的企业所得税征收方式和税率一致，转让定价不会必然导致企业所得税避税，但会严重影响地税部门的土地增值税的征收。
　　2011年12月13日-15日，全国地税系统反避税工作会议在山东举行。本次会议对房地产行业的反避税问题进行了深入探讨和研究，并对有关房地产企业的反避税调查工作做出了具体部署。对于内资房地产企业的反避税，不是利用传统的稽查手段，而是利用转让定价的理论和方法对房地产关联企业之间的交易进行反避税调查和调整。对于内资房地产关联企业的转让定价管理，也不再局限于对企业所得税的关注，而是进一步拓展到了土地增值税、营业税等与房地产关联交易相关的各项税收。
　　
　　 一、房地产关联企业的认定
　　所谓房地产关联企业，是指在房地产开发与经营中与其他企业之间存在直接或间接控制关系或重大影响关系的企业，包括总机构与分支机构、母公司与子公司、同一总机构的不同分支机构、同一母公司的不同子公司等。
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第一百零九条的规定，构成关联关系的主要有以下八种情形：
　　1、相互间直接或间接持有其中一方的股份总和达到25％或以上的；
　　2、直接或间接同为第三者拥有或控制股份达到15%或以上的；
　　3、企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资金50％或以上，或企业借贷资金总额的10％是由另一企业担保的；
　　4、企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名常务董事是由另一企业委派的；
　　5、企业的生产、经营活动必须由另一企业提供的特许权利才能正确进行的；
　　6、企业生产经营购进的原材料、零配件等是由另一企业所控制或供应的；
　　7、企业生产的产品或商品的销售是由另一企业所控制的；
　　8、对企业生产经营、交易具有实际控制的其他利益上相关联的企业（包括家族、亲属关系等）。
　　
　　
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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0426/fontbr二、房地产关联企业转让定价分析
　　房地产关联企业转让定价是指房地产集团公司内部或关联企业之间为了实现其整体战略目标，在销售货物、提供劳务、转让无形资产等时违背市场交易原则而内部制定的价格。房地产关联企业之间的转让定价将导致收入和费用在关联企业之间的重新分配，从而达到避税的目的。
　　在实务中，房地产关联企业的关联交易类型呈现多元化趋势，转让定价表现形式日趋复杂化。具体包括：
　　1、货物购销业务中的转让定价
　　货物购销业务中的转让定价主要表现在关联企业之间在购销建筑施工设备、原材料以及完工产品销售等业务活动中，利用“高进低出”或“低进高出”的手段，将成本和利润在关联企业之间重新分配。例如，房地产开发公司高价从关联企业购入施工设备或者是建筑材料，从而增加房地产的开发成本，增加土地增值税的扣除项目，从而达到少缴土地增值税的目的。深圳某房地产公司低价向其关联公司转让刚建成的商业大楼，构成了房屋销售中的转让定价。在房地产关联企业转让定价交易中，有形货物购销占有非常重要的地位。
　　2、劳务提供业务中的转让定价
　　劳务提供业务中的转让定价主要表现在关联企业之间通过支付设计、管理、广告、咨询等劳务费用的高低，影响房地产关联企业的成本和利润。比如，房地产开发企业通过设立关联建筑管理公司，通过建筑管理公司可列支开发直接费用，以提高开发成本，减少土地增值税，同时也减少了企业所得税。广东某大型房地产公司下设全资设计公司、文化公司、技术咨询公司，各子公司一年收到母公司设计、宣传策划、咨询费高达上亿元，然后再通过购买母公司的艺术品作为各子公司的固定资产，以完成最后的利润转移。
　　3、无形资产交易业务中的转让定价
　　无形资产交易业务中的转让定价主要表现在关联企业之间专利、专有技术、商标、商誉等无形资产的转让不按该类交易的市场价格收取特许权使用费，或故意将土地使用权在关联企业间转让，从而影响房地产关联企业的成本和利润。如：福州某房地产开发公司取得政府划拨地使用权，又将该块地转让到其全资子公司名下开发房产，其增值额在土地增值税的免征范围，从而规避了土地增值税。
　　4、资金融通业务中的转让定价
　　资金融通业务中的转让定价主要表现在关联企业之间通过贷款利率的高低来影响房地产关联企业的成本费用。例如，房地产集团母公司向房地产开发子公司提供贷款，收取高利息，从而增加房地产开发子公司的费用。
　　
　　 三、房地产关联企业转让定价的动机
　　1、可以规避部分企业所得税。根据《中华人民共和国企业所得税法》的规定，我国企业所得税的基本税率为25%，但对于国家重点扶持的高新技术企业和小型微利企业分别实行15%和20%的优惠税率。根据纳税人的不同情况，企业所得税的征收方式分为查账征收和核定征收。房地产关联企业通过转让定价，使得成本和利润在关联企业之间重新分配，规避部分企业所得税。临沭县某房地产公司通过新投资成立一家建筑施工企业（其企业所得税实行核定征收方式），二者构成关联企业，其开发项目多由该施工企业承建。在施工过程中，建筑施工企业通过高开发票，增加建筑安装成本，转移利润到关联企业。虽然建筑施工企业按发票金额缴纳了3%的营业税，但由于关联施工企业采取核定征收方式计算缴纳所得税，这部分转移的利润在施工企业相当于乘以应税所得率后再乘以适用税率计算缴纳所得税，整体少缴了25%企业所得税。
　　2、可以少征土地增值税。土地增值税是对纳税人转让房地产的收入减去税法规定的扣除项目金额后的余额为计税依据，依照四级超率累进税率征收的一种税。对房地产企业来说，转让房地产的收入和扣除项目金额会直接影响其土地增值税金额，转让收入越低，扣除项目越大，增值率越低，企业的适用税率也会越低，从而减少应缴纳的土地增值税额。房地产企业通过转让定价，以低于市场的价格转让房地产，或者以高于市场的价格向关联企业支付安装工程费、设计费等途径来增加扣除项金额，从而减少增值额，最终少缴土地增值税。成都某房地产公司低价向其关联公司转让房产，构成房屋销售中的转让定价，涉案税额达180余万元，涉案税种不仅涉及企业所得税、营业税、还涉及土地增值税。
　　
　　 四、房地产关联企业转让定价涉税风险
　　自2002年以来，房地产行业多次被列入全国税收稽查的重点行业。目前中国反避税法律体系已基本建成，税务机关已经拥有足够的法律武器和技术手段对转让定价进行调查和调整，房地产关联企业的转让定价已经成为税务机关反避税关注的焦点。
　　根据国家税务总局的反避税工作精神，各地税务机关对于房地产关联企业的转让定价监管将会日益严格，全国范围的行业联查也极有可能展开。在这种新趋势下，有关联交易的房地产企业如何规范关联交易，调整定价策略，有效预防、控制、避免转让定价风险成为一项颇具挑战性的工作。
　　1、规范关联交易。房地产企业要充分了解企业自身的关联交易情况，正确认识转让定价的税务风险，按照《特别纳税调整实施办法》的有关规定进行关联交易，对关联企业之间的关联交易及所采用的定价策略及时进行审阅和调整，保证交易价格的公允性，规范纳税行为，有效预防对于转让定价税务审计的风险。
　　2、重视关联申报。有关联交易的企业向税务机关申报关联交易情况，是法纳税人的基本义务，不履行义务就会受到处罚，企业很可能被列为税务机关转让定价调查的重点对象之一。全国地税系统反避税工作会议明确指出要利用转让定价手段，要求房地产行业各相关企业提供关联交易的资料，并在全国实现联查。《特别纳税调整实施办法》列出的关联交易类型主要包括有形资产购销、无形资产使用、提供劳务和资金融通四大类，房地产企业要对企业内部的关联交易进行准确界定和分类，在填报《土地增值税清算申报表》时，如实披露房地产企业关联交易的详细情况，据实填报《企业年度关联业务往来报告表》。存在重大关联交易的企业应当向转让定价专业人士寻求帮助，以控制并降低转让定价风险。