工程总承包项目过程审计的实施与操作

一、工程项目实施过程审计的必要性分析
　　建筑施工企业要获得稳定的发展，就必须对承包的项目进行内部控制与管理。内部审计作为企业内部控制体系的一个组成部分，其服务宗旨和任务就是帮助企业改善自身管理，促进企业总经营管理目标的实现。近些年来，随着竞争的加剧，以及经济全球化带来的影响，施工企业自身成本控制观念较差的弊端被充分显现。项目过程审计能够及时对施工企业发展中产生的漏洞进行填补，与此同时还能够有效的加强项目管理的事中监管，对于建筑施工中产生的、潜在的问题进行及时的监督与管理，并将所产生漏洞进行有效地解决，进而实现提升建筑施工企业提升效益的目标。由上述分析可知，加强工程总承包项目过程审计的事实与操作，对于改善项目工程管理混乱、职能部门疏于监管等问题，有良好的及时疏导作用。
　　
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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0426/fontbr二、工程项目过程审计的重点
　　在实际的工程总承包项目过程审计操作中，审计的重点就是要对截至某一审计时期工程项目的有关经营管理状况，最关键的是对影响到企业项目效益的环节开展有效的审计。
　　（一）项目承包责任制的审查
　　要保证项目能够在实际建筑施工中得到有效地实施与运行，最关键的就是一开始就将与项目承包相关的责任落实到位。不仅要规定项目班子成员在核算中的作用、地位和责任以及考核奖励办法，还要定期召开有关项目的经济分析会，针对项目成本核算岗位责任，将与成本管理相关的问题、经验、缺陷进行及时的补充与审查。
　　（二）成本管理责任制落实的审查
　　制定科学合理的控制目标是进行有效成本控制的关键，在执行过程中要及时对目标与实际情况进行对照、调整，确保目标的最终实现。编制成本预测报告的目的就是为了保证企业能够对与该项目有关的成本状况有一个清晰、明确的理解与掌握。而有关成本管理责任的落实，是保证预算发挥作用的最重要环节。因此，过程审计应将成本管理责任制的落实作为审查重点。
　　（三）合同管理的审查
　　对合同管理的审查，主要包含了以下几方面：首先，与公司或经营项目、生产以及偿款能力的审查。这一审查要点是为了保证合同中相关项目能够得到有效、合理的履行；其次，对承包合同内容的严谨性、完整性以及规范性的审查。这一审查主要是对工程数量的计量原则、单价的约定及其包含的工作内容进行审查，主要目的是为了避免一些合同实施中不必要的经济纠纷的产生；再次，在加大对合同方面的变更管理时，对索赔条款的审查。在合同签订与管理中，有关索赔是一重要环节，其对于挽回成本损失、提升经济效益，具有十分重要的意义，而今，法治社会下，有关索赔的管理就在过程审计中发挥着越来越重要的职能。
　　（四）施工过程中有关材料的审计
　　首先，人工费用的管理。劳务队的选取，最重要的是对其实际施工能力以及信用状况进行审计，对于劳务合同的内容一定要具体，控制计划外招工，以及避免中途退出给企业造成经济损失；其次，施工材料费用的审计与控制。有关材料费用的审计重点是对材料的采购、验收以及耗用等环节实施审计。比如材料的质量以及数量的审计，材料质量的优劣是影响建筑施工企业成本管理最重要的因素。再次，机械使用费用的管理。施工机械的选型、进退场时间上的安排以及能否在施工现场得到充分的利用是实现成本控制的最重要方面。只有加强机械使用的审计，才能实现对项目成本的最终以及理想化的控制。
　　
　　三、开展项目过程审计的方法
　　要促使项目过程审计达到审计质量以及审计效果的最大化，针对各个过程中缺少专业人员参与而引起的责任失调问题，就需要建筑施工企业的各个职能部门具有丰富经验的专业人员的参与与联合。由此，成立联合审计组就成为开展过程审计的有效组织形式。在具体的过程审计中，有关操作方法简要介绍如下。
　　（一）工程初期注重内控制度健全性的有效审查
　　项目实施的前期工作，最重要的就是要看会计规章制度的完善性。为保证项目实施能够以最快的时间步入正轨，就应在过程审计的初期对有关内部控制的规章制度进行制度化、规范化审计。工程开工初期之际，因为受人员调配、工期、施工环境等诸多因素的影响，各项规章制度还未建立健全，人员、机械设备未完全到位。针对这种情况，在新工程开工后几个月内主要从以下几个方面开展审计调查，督促检查项目部的工作。首先，检查项目部与公司之间经营责任承包合同的检查。主要是针对有无责任成本测算、单价的控制以及成本情况有一个详细而又明确的了解。其次，与施工队伍之间相关施工协议的签订，主要是对其是否符合程序、有无明确承包单价、工程量的计量和工程结算方式进行审计。审计应基于合同的规范性、严谨性以及合理性等原则实施与操作，对有关工程数量的计量原则、单价的约定及其包含的工作内容、设计变更的处理、合同履约保证金及工程质量保证金的扣留与返还、竣工结算的办理与款项的支付等，尽量保证不因合同而产生不必要的经济纠纷。再次，检查企业内部是否建立了有效的内部管理制度以及内部会计控制制度。通过完善内控制度，强化会计基础工作，使项目部的经营活动和经济业务程序化、制度化，有效的堵塞管理漏洞。
　　（二）工程项目中期的财务收支审计
　　当施工项目逐步进入正轨后，审计的重点就应从内部控制制度向有关项目的经营管理、内部控制执行情况和财务收支实行审计转变。项目施工的中期，由于施工任务比较近，管理者关注更多的是施工的生产进度，这样就导致有关成本的控制没有得到足够的关注，就会产生管理环节上的漏洞，产生财务收支、经营合同签订、工程量计量确认等手续不完善的现象。因此，过程审计的中期最关键的就是对与项目有关的收支审计进行审查。一是在工程结算方面，主要是抽查承包合同，核对有关的结算单据。结算手续是否完善、相关部门人员签证手续是否完善、是否存在非法分包或分包控制管理不到位现象等；二是在财务管理方面，注重检查制度的遵循与管理效率。财务管理信息的时效性、管理信息对财务信息的反映是否属实以及管理信息自身的预测、反映、监督、控制等作用有没有得到有效的发挥；三是会计核算方面，主要是通过抽查会计凭证方式进行。项目经济活动是否存在违反财经纪律，不依法纳税，偷逃税等现象，给企业带来潜在的经济损失风险。检查核算行为是否规范，会计账务处理是否存在乱挤乱摊成本费用的现象等；四是资金管理方面，主要是对工程结算款、材料款中的大额现金支付现象进行审查，审查其中是否存在违法资金管理的规定，以及违规拆借资金行为或借用银行账户进行其他经济活动的产生；五是材料管理方面，材料费用在整个工程造价管理中占据十分重要的比重，因而对材料费用信息的真实性以及合理性进行审计十分必要。实际的过程审计操作中，主要是对是否实行限额领料制度、材料采购是否通过招标的方式采购、材料验收保管人员是否把好材料质量和数量验收关等进行审计。
　　（三）工程竣工后有关企业经济效益的审计
　　进行过程审计的最重要目的就是促进企业自身经济效益的达成。因此，在审计的最后阶段就是对企业的经济效益进行有效的审计，以保证全过程审计在促进企业经济效益达成方面所具有的功能的发挥。首先，出具审计报告，与企业项目的经营成果之间进行有效地核实，考核评价责任承包合同指标完成情况；其次，与经营管理人员一起，对比经营成果和目标成本数据，剖析成本节约或超支的原因，找出工程管理中的薄弱点，提出审计意见及建议，不断完善经营管理制度建设。再次，向领导及相关职能部门进行反馈，有利于相关部门有针对性地加强业务指导工作，充分发挥审计协调、服务的作用，进而加强审计成果的综合分析和利用，实现信息资源共享，提高审计信息的层次和水平；最后，督促经理部及时清理债权债务，核对上交款和各项基金完成情况，确定真实完整的经营成果。
　　
　　四、结语
　　项目过程审计是准确的把握项目成本控制的重要环节。过程审计通过对工程项目的经营状况进行动态的服务与监督，审计工作重心前移由原来的事后监督转移到通过过程审计进行事前防范和事中控制上来，通过规范项目经营管理、提高项目的整体管理水平。过程审计在加强防范违法违规事件发生的同时，改善和加强经营管理，实现提升企业经济效益管理目标的提升。