浅谈建筑施工企业在改制中的税收问题的探讨

集体企业是以企业劳动者集体占有生产资料的所有制企业，是社会主义公有制的形式之一。集体企业曾在繁荣城镇经济，增加就业，扩大出口等方面做出了重要贡献。随着我国的经济高速发展，传统的集体经济体制成为制约集体企业快速发展的绊脚石。在这种情况下，国家政府提出了支持和促进集体企业改制的战略决策，保障企业更好更快发展。我单位是位于广西北海市的一家建筑施工企业，是集体所有制企业，在深入调研企业情况后，响应国家政策，拟于今年进行改制，由集体企业改制为由职工持股的有限公司。改制后企业将面临税收情况的变化，现对改制后的税收情况做一个探讨。
　　一、集体所有制与有限公司制企业的税收性质对比
　　体制改革的主要目标是要明确企业的所有权，激励企业员工，最重要的是让有企业经营管理能力的人来经营企业。在参考大量的改制案例后，发现中小集体企业改制有限公司，是行之有效而且具有长远意义的选择。针对建筑施工行业，国家制定的《企业会计制度》和《施工企业会计核算办法》适用于各种所有制企业。对比集体企业与有限公司，企业资产所有权、经营权、利润分配、税收政策方面的变化，将影响企业改制中的税收情况。建筑施工企业税种主要有：企业所得税、个人所得税、营业税、印花税、契税、城市维护建设税、教育费附加等。
　　(一)集体所有制的建筑施工企业的税收性质
　　集体所有制建筑施工企业是具有集体企业特性的独立经营、自负盈亏的企业，享有国营企业单位福利。集体企业是以“集体”所有的经济形式，生产资料及企业经营盈利归集体所有，集体企业员工之间按劳分配，少数企业是按劳分配结合按资分配。集体企业税后利润主要用于企业自身发展建设，完善员工福利，可以根据企业自身经营现状适当增加员工工资收入。集体企业内部可以向员工集资。集体企业的经营者大多由企业员工投票选举产生或政府上属主管部门委派。国家为支持集体企业发展，在税收政策上享有很多国家或地方的免税或资金政策扶持。
　　(二)有限公司制的建筑施工企业的税收性质
　　有限公司制的建筑施工企业是具备有限公司特性的独立经营、承担有限责任的企业。有限公司采用公司治理结构，股东以其出资额为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司的债务承担责任，公司不能公开募集股份，不能发行股票。有限公司是我国企业实行公司制最重要的一种组织形式，有限公司具有完善的法人制度，企业盈利一般按股东持股比例分配，股东的股权可以依法转让。公司的经营由股东会或董事会决定。
　　
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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0426/fontbr二、建筑施工企业由集体企业改制为有限公司的税收探讨
　　企业改制是为了更加明确企业资产产权，更加明确企业的纳税义务。在对比集体企业和有限公司制企业性质中，发现企业的改制过程是完成企业所有权转变的过程，根据税法的精神，产权变更必将产生税收的变化。
　　(一)所得税的变化
　　企业所得税是以企业生产、经营所得和其他所得征收的所得税。个人所得税是对个人的劳务和非劳务所得征收的税种。企业在改制中，产权变更，企业的纳税人需要重新确认，过程中要进行改制前企业资产的清查和评估。对建筑施工企业，对其所有的施工设备，土地产权，房屋产权以及租赁的资产做准确评估。根据资产评估结果，向职工分配企业股份或企业盈利分红，由此产生的收入以职工个人所得按税法的相关规定征收个人所得税。我单位拟改制为由职工持股的有限公司，那么在改制中职工股权发生交易或交换，其所得应按税法的相关规定征收个人所得税。企业改制中，职工需要与企业解除劳动关系，签订新的劳动协议，过程中产生的因解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，如补偿收入没有超出当地上年平均工资的三倍，则不征收个人所得税，否则要按规定征收个人所得税。
　　(二)改制前的企业亏损处理
　　改制后企业可以继承改制前的企业亏损。合理安排企业亏损继承，可以影响企业所得税的应纳税额。同时企业也可申请债务豁免，债务豁免将产生企业所得税，其计算方法：债务豁免额×25%。因此合理制定税务筹划，对减轻改制后企业税负是有帮助的。如何筹划税务要结合企业实际情况安排。
　　(三)契税的处理
　　契税是以转移土地，房屋使用权的行为为征收对象的税收。根据《国家税务总局关于企业改制重组契税政策若干执行问题的通知》，建筑施工企业在由集体制改制有限公司过程中，改制后的公司承受原公司的土地、房屋权属，免征收契税。在改制中，股权转让，单位、个人承受企业股权，企业的土地，房屋不发生转移，不征收契税。
　　(四)营业税及其他税种的征收
　　营业税是以营业额为计税的税种。建筑施工单位提供施工，承包工程，销售或转让其建筑的房屋或土地使用权，除去成本后的余额为营业额，在建筑施工集体企业改制有限公司中，建筑施工单位的施工设备、土地、房产等资产以企业整体承受，不征收营业税。城市维护建设税、教育附加费是以营业税为标准来征收，改制中，不征收营业税同时也不征收城市维护建设费和教育附加费。印花税根据相关优惠政策可承接使用。建筑施工企业在改制前享受的税收优惠在改制后企业可继续享受，一些政府专项用于支持集体企业的资金和优惠除外。
　　三、结束语
　　企业改制是目前盘活集体企业、国有企业的战略举措，对促进企业发展，保障经济增长意义重大。由集体企业改制为全部由职工持股的有限公司，是目前比较有代表性的企业重组改制案例。结合建筑施工单位的特点，要明确改制过程中企业产权变更情况，依法合理纳税，保障改制的顺利有效进行。