浅议施工企业会计核算的税务风险

　最近，在对我处下属单位银河水利机电安装队的财务审计中，发现一些业务会计处理不太规范，存在较大的潜在纳税风险，在此进行分析和探讨，以合理规避税务风险。
　　一、会计核算中涉及的税务风险
　　(一)会计原始凭证不合法、不完整、不规范涉及的税务风险
　　目前，工程完税与取得发票存在着认识误区，部分人认为工程结算时已缴纳税费，并开具发票给业主了（俗称：收入税），从而忽视了在工程成本实际支出时应取得合法、完整、规范的会计原始凭证（俗称：成本税），这样就违法了《发票管理条例》，将收到相关处罚，同时还违法了《企业所得税法》，导致这些成本支出将不允许税前抵扣，税务部门将按不合法原始凭证支出总额的25%缴纳企业所得税；如发现用个人抬头的发票（手机话费、汽油费等）报销的，还要与个人工资薪酬合并补交个人所得税，并从发票日期开始缴纳滞纳金。可见未按税法相关规定取得合法、合规、完整的会计原始凭证税务风险最大。
　　采购货物、接受劳务不索取发票。如包工头打白条领取工程劳务费，小商店采购的货物无发票，开收据入账等等。
　　取得虚假发票。有三种表现形式，一是发票本身是虚假的，由不法分子非法印制；二是发票本身是真的，但交易是假的;三是交易是真的，但提供发票与实际提供货物、劳务的单位不一致。后二种形式最容易被忽视。
　　以其他发票代替实际发生的经济业务。如向私人租用汽车，对方不提供汽车租赁发票，而是用汽油票冲抵；购买消费品而以办公用品发票代替等。
　　发票要素不完整或不正确。如取得的发票没有抬头或者抬头不符；办公用品、劳保用品的发票数额大但没有明细项目或者用品清单；发票大小写不一致等。
　　(二)职工薪酬管理中涉及的税务风险
　　根据税务部门的相关规定，单位每年应付工资支出总额与每年个人所得税申报总额必须一致。如发放的工资未履行个人所得税申报、代扣代缴义务，则不能自制工资表发放工资，应到税务局开具劳务发票，凭劳务发票支出劳务费。因此，工程临时用工未申报个人所得税，用自制工资表发放工资的税务风险较大，同时也存在着未按《劳动合同法》规定用工的风险。
　　(三)收入确认中涉及的税务风险
　　工程完工后，长期挂账，不确认营业收入，导致营业税和企业所得税确认的延迟。
　　(四)日常会计核算中其他可能引起税务风险的事项
　　首先，账簿设计不规范，费用项目设置不完整，账簿记载随心所欲，导致一些税务上有限制的费用在纳税申报时不能准确调整；如业务招待费、广告宣传费、职工福利费、工会经费、职工教育经费等。其次，预提费用计提随意，没有依据。第三，该分期摊销的费用一次计入当期成本费用。第四，往来结算类科目核算工程收入和成本。
　　(五)纳税申报中存在的税务风险
　　企业所得税申报和汇算清缴时，对于税务利润与会计利润的差异没有进行调整。常用的差异调整：直接计入所有者权益的利得和损失；业务招待费调整；职工福利费调整；职工教育经费调整；工会经费调整；广告宣传费调整；公益性捐赠及非公益性捐赠（赞助支出）调整等。
　　地方税的一些税种申报不完整。如借款合同及营业账簿印花税等。
　　应代扣代缴税金的未代扣代缴。如施工人员个人所得税未申报或未代扣代缴。
　　延时申报。未在规定的申报截止期前申报。
　　
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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0426/fontbr二、税务风险的防范
　　(一)完善企业的内部控制制度，有效化解税务风险
　　当前，我国的财务会计制度和企业会计准则已经基本完善，税收制度也逐步健全，财务会计与税收法规之间的差异将长期存在。财务人员须认真把握这些差异，尽量做到正确纳税。这就要求企业内部控制的建立和完善，提高管理水平和增强风险意识，建立一套操作性强、便于控制的内部财务报告组织信息系统。
　　(二)构建税务风险预测系统
　　评估预测税务风险，并采取相应措施化解风险，是防范企业税务风险的关键。在日常经营过程中，应积极识别和评价企业未来的税务风险，综合利用各种分析方法和手段，全面、系统地预测企业内外部环境的各种资料和财务数据，分析税务风险的可能性、严重性及影响程度，并加以改进。同期资料的编制也是一种预警方式。
　　(三)适时控制税务风险
　　以正确评价税务风险为基础，企业还应加强对税务风险的适时监控，尤其在纳税义务发生前，对企业经营全过程进行系统性审阅和合理性策划，尽可能实现企业税务的零风险。在实施监控行为的具体过程中，要合理、合法地审阅纳税事项，合理规划纳税事项的实施策略，并对纳税模式不断分析和调整，测定其税收负担，制定相应可行的纳税计划。
　　(四)借助外部专业力量，合理规避税务风险
　　企业除了要求自身的财务会计人员认真学习会计知识和税务知识，提高业务水平，来化解由于业务不熟悉而导致的税务风险，也可以借助企业以外的专业人员帮助企业合理规划税收。比如聘请有经验的税务师事务所、会计师事务所担任常年税务顾问和会计顾问，或者针对某一纳税事项进行税务代理和税收筹划，把税务风险降到最低。如“私车公用”，可以采用如下方法：与私车所有者签订汽车租赁合同，凭财产租赁发票报销租赁费（如私车所有者每月收入总额小于营业税征收起点，在开具发票时经批准还能免交营业税）；同时合同约定过路费和燃油费由使用单位负担，可以凭发票抬头是使用单位的汽油发票报销汽油费。对于外包劳务，可以让承包人按规定办理劳务有限责任公司，由劳务公司开给总包单位劳务费发票，总包单位开票给业主时可以抵扣营业税及附加，这就相当于免税开具了劳务发票。