环境会计要素及其核算

　一、环境会计要素的构成

　　会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素。而环境会计要素是对环境会计对象的进一步分类。关于环境会计要素的构成，理论界说法不一。 论文检测天使-免费论文检测软件http://www.jiancetianshi.com
第一种观点是1999年联合国国家会计第15次会议讨论通过的《环境会计和报告的立场报告》，将环境会计要素分为环境资产、环境负债、环境成本；第二种观点是将环境会计要素分为环境资产、环境费用、环境效益；第三种观点是将环境会计要素分为环境资产、环境负债、环境资本、环境成本费用、环境收益、环境利润和环保基金等等。笔者认为，环境会计要素应为环境资产、环境负债、环境费用和环境收益等四大要素。环境会计计量主是运用一定的计量尺度，选择被计量对象的合理计量属性，确定应予计人或列入有关会计指标的各项经济业务及其影响数量的会计处理过程。

　　
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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、环境资产br />
　　环境资产有狭义和广义之分。狭义环境资产是指对企业生产经营活动和环境活动发挥有效作用的企业环境资产。对狭义环境资产的界定应符合两个标准：一是环境资产的所有权或使用权归企业所有：二是环境资产的存在对企业是必要的。广义的环境资产除了包括对企业生产经营活动和环境活动发挥有效作用的企业环境资产外，还包括对本企业不构成特别影响的其他环境优势，如水资源供应优势、交通便利优势、空气质量优势、城市绿化优势等。

　　环境资产计量是指以货币来衡量环境资产的价值。为了满足经济活动的要求，人类不得不追加投资以维持自然资源和生态资源的现状。此时的环境资产已经包含了劳动量因素，并以货币表现为环境资产的价格。而对于企业经营的自然资源的具体计量方法则包括以下几种：一是市场法，是指以自然资源交易和转让市场中形成的自然资源价格乘以自然资源的储备量，然后减去预计开采成本而确定自然资源价值的方法。如：用市场法计算矿产资源的价格，其公式为：矿产资源价值=已探明的矿藏资源储备量×现行市场价格一预计开采成本。市场法必然以自然资源市场已相当发育并有序规范化，以市场价格能够反映资源的稀缺程度为前提。二是现值法，是指根据替代与预测原理，着眼于未来的预期收益，并考虑货币的时间价值，以适度的折现率把未来各年的预期收益折为现值，以此作为资源的价值予以计量的方法，其公式为：

　　v=∑（St-It）/（1+i）1[t=1，2，3，∞]

　　其中V为土地价值，St为t年的收入，It为t年在土地上的投入。i为折现率，一般采用银行存款利率加上风险调整值，再加上通货膨胀率。第三，成本法，是指对一些不存在市场价格的自然资源，采用自然资源各成本构成因素来推算该自然资源价值的方法。

　　按照环境资产=环境资本的原理

　　[例1]国家以某种矿产资源作为对某企业的投资，经评估，该种矿储藏价值2000000万元

　　借：环境资产　2000000

　　　　贷：环境资本　2000000

　　该企业预计分四年开采，当年开采500000万元

　　借：生产成本——自然资源耗减费用　500000

　　　　贷：环境资产累计折耗　500000
三、环境负债

　　环境负债是指企业发生的符合负债的确认标准并与环境成本相关的义务。环境负债主要产生于已经存在或预期可能发生的与环境破坏有关的损失，在多数情况下难以确切的计量，所以常采用估计方式。在环境会计系统中，环境负债是对企业承担的环境责任的反映。这种环境责任主要是由环境保护法律和法规强制实施的义务，这种环境责任不但包括企业在生产中排放污染物应承担的相关责任，还应包括生产结束后运输、丢弃有毒害物质造成公共场地污染而应在未来支付的污染治理成本、健康赔偿成本及污染调查研究费用等环境责任。美国财务会计准则委员会于1993年的第5号《环境责任会计》中指出企业在进行投资决策时就必须考虑（估计）为恢复环境而承担的环境义务，而且，如果为在将来恢复某一场地所需要的款项和以现金支付的数量及时间可以真实地测定的话，确认环境负债是适当的。但由于我国的企业支付环境成本主要由法律强制实施才能予以实现，因而，在我国可将企业环境负债分为强制性与非强制性两种。强制性环境负债指企业的生产活动较严重地污染了周围的环境，将要被罚款或强行要求治理时，被动地承担的环保义务。环境负债的确认主要采用以下方式：一是判断未来环境支出发生的可能性，当达到基本确定标准时就进入负债的确认程序，否则按或有负债标准进行判断。二是判断环境负债对期间的相关性。如果是由过去事项对环境造成影响产生的负债，则可判断其具有负债属性；由未来事项产生的负债则可判断为契约负债。三是现实负债依据其可否计量做出当期确认与附注揭示的会计处理之分；契约负债依据其可否带来未来收益采取不同的会计处理。根据稳健原则的要求，对不能带来未来收益的契约负债应作提取环境损失准备金处理，具有未来收益的则可自愿揭示。

　　当企业在生产活动中对环境造成危害时，则形成企业的环境负债。如果企业发生了与环境负债相关的业务，就应当设置相应的账户进行核算。为了防止排污者宁可缴纳排污费也不去治理环境行为的发生，同时，为了向社会提供防治污染的必要资金，可以适度征收排污费，应设置“应付环保费”这个一级科目来反映和监督环境保护费的计算和缴纳情况。同时，设置“应付单位污染费”、“应付个人污染费”、“应付包装物排污费”、“应付废弃物污染费”等二级科目。如果发生各种污染费用，借记有关成本费用类科目，贷记“应付环保赞——××”；实际支付时，借记“应付环保费——××”，贷记“银行存款”。

　　[例2]某化丁企业因排污而污染环境，计算出应交排污费40万元。

　　（1）计算排污费时

　　借：环境费用——排污费　40

　　　　贷：应付环境保护费——应付单位污染费　40

　　（2）实际交纳时

　　借：应付环境保护费——应付单位污染费　40

　　　　贷：银行存款　40

　　四、环境费用

　　环境费用指某一主体在其持续发展过程中，因进行经济活动而付出或耗用资源的转化形式。理解环境费用应该把握以下三点：首先，环境费用可以是由企业的经营活动产生，也可以是由其他非经营活动所产生的。一般来讲，会计主体的环境费用往往是由于企业经营活动的各类设备耗损和折旧所产生的。环境费用不能仅计算经济成本，还要包括社会成本、环境成本以及耗用资源和排污而被征收的生态环境补偿费、治理费、环境研究与开发费。

　　环境费用的确认和计量具体来讲，对于流动性资产所产生的环境费用应当按照资产的摊余成本作为确认和计量环境费用的标准，并且在当期就计人产品的成本之中。而对于固定资产所导致的环境费用，应当根据一定会计期间进行相应的摊销。对于那些其他由非会计主体经营活动所产生的与环境治理等活动相关费用，应当依据其所发生费用的具体数额计人当期损益之中。

　　[例3]某化工企业本期用银行存款500万元购入环保设备一台，交纳排污费15万元，支付罚款25万元，计提环保设备折旧95万元。

　　购置环保设备时

　　借：同定资产——环保用固定资产　500

　　　　贷：银行存款　500
交纳排污费时

　　借：环境费用　15

　　　　贷：银行存款　15

　　支付罚款时

　　借：环境费用　25

　　　　贷：银行存款　25

　　计提折旧时

　　借：生产成本——环境保护支出　95

　　　　贷：环境资产累计折耗　95

　　五、环境收益

　　环境收益指在一定时期之内，环境资产给人类带来的己经实现或即将实现的，能够用货币计量的效用，以及由于企业环保行为而获得的收益。一项环境效用能否确认为环境收益，一般来说应当符合以下几个标准：符合环境收益的定义、计量结果的准确性和可靠性、计量信息的相关性、计量结果的可靠性、未来经济利益流入企业的现实性。

　　环境收益计价是指以货币计量的已经实现的效用价值。企业环境收益主要有两种来源渠道：一是企业治理环境污染产生的环境收益；二是企业环境资产本身所产生的环境收益。对于从治理环境污染中取得的收益，可直接根据其应取得数进行计量。对企业取得的与环境保护有关的补助、补贴和企业作为环境污染受害者从诉讼中获得的赔偿则可以直接按其发生额确定；对于利用“三废”生产产品获得的各种减免税优惠以及其他隐含收益和机会收益，不应确认收入，因此也不需对其进行计量

　　关于环境收益的核算，首先，企业治理环境污染产生的环境收益核算。企业可设置“环境收益——治理环境收益”科目来反映企业因治理环境污染而取得的环境收益。企业取得环境收益时，借记“银行存款”、“应收账款”或“其他应收款”等科目，贷记“环境收益——治理环境收益”科目。其次，环境资产产生的环境收益核算，根据环境收益与环境资产的关系，环境收益可分为直接环境收益和间接环境收益两种形式，直接环境收益包含在资源产品的销售收入之中，核算时需将其从资源产品销售收入中分离出来，并可采用影子价格法、直接扣除法和数学分解法等方法进行计量。资源产品生产企业可设置“环境收益——直接环境收益”科目，以便核算已经实现的直接环境收益额；间接环境收益可主要从宏观角度对其进行核算。

　　[例4]某石油化工企业共销售化工制品60万元，经测算，其总销售收入中包含直接环境收益25万元，销售收入35万元，编制会计分录为：

　　借：银行存款　60

　　　　贷：直接环境效益　25

　　　　　　主营业务收入　35