现金债务重组税收处理及会计

【例一】(1)A上市公司2×09年年底经测试,对B上市公司欠本公司的货款1 000万元和其他应收款1 500万元,分别计提坏账准备200万元、400万元,该公司此前未计提过资产减值准备,年终利润总额为4 000万元;2×10年,分两次对B公司的欠款进行债务重组:7月,B公司以700万元现金清偿原欠1 000万元的货款;9月,B公司再以1 140万元现金清偿原欠1 500万元其他应收款,款项分别以汇票付清,未还部分予以豁免。年终又将对剩余坏账准备40万元转销,无须再计提资产减值准备,最后结出利润总额仍为4 000万元。(2)B公司与A公司达成债务重组协议并及时履行后,经申请并获税务机关批准,债务重组收益在5个纳税年度内均匀计入所得额,B公司2×10年至2×14年每年利润总额均为1 000万元。(3)假定A、B公司均无其他纳税调整事项,各年所得税率均为25%。试作A、B公司(双方为非关联方关系)的税收和会计处理并作简单分析。
　　
　　一、债权人A公司的税收及会计处理。
　　
　　(一)计算相关数据:(1)2×09年度:应调增应纳税所得额(以下简称应税所得或所得额)=200+400=600(万元,下同);全年应税所得=4 000+600=4 600;当年应交所得税=4 600×25%=1 150;应确认递延所得税资产=600×25=150。(2)2×10年度:应调减所得额=转销坏账准备=600;应转回递延所得税资产=600×25%=150;全年应税所得=4 000-600=3 400;全年应交所得税=3 400×25%=850。
　　(二)涉及债务重组和所得税的账务处理(见表一)。
　　
　　表一 A公司涉及债务重组和所得税的会计分录表单位:万元
　　
　　注(表一):①为“应收账款(B公司)”明细科目;②为“其他应收款(B公司)”明细科目;③为“递延所得税费用”明细科目;④为“当期所得税费用”明细科目;⑤为“应交所得税”明细科目;⑥为“债务重组损失”明细科目。
　　(三)简单分析。
　　债权人A公司:(1)如果不计提坏账准备,2×09年度利润总额应为4 600(400+600);但2×10年度应直接确认重组损失660[(1 000+1 500)-(700+1 140)],而表一中借“营业外支出”100和贷“资产减值损失”40则无须列出,确认重组损失后利润总额=4 000-660+100-40=3 400,两年合计利润总额为8 000(4 600+3 400),与计提坏账准备并在重组时核销的两年合计利润总额相等。(2)两年合计应交所得税2 000(1 150+850),与按税前利润计算的金额相等(4 000×2×25%=2 000)。(3)2×09年所得税费用=1 150-150=1 000,2×10年所得税费用=850+150=1 000,均与按税前利润计算的金额相等。
　　
　　
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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、债务人B公司的税收及会计处理。
　　
　　(一)计算相关数据。
　　1.基础数据(见表二):
　　表二 B公司涉及债务重组和所得税的相关数据计算表单位:万元
　　
　　注(表二):①1 000-700=300;②1 500-1 140=360;③300÷5=60;④360÷5=72;⑤60×4=240;⑥72×4=288;⑦240×25%=60;⑧288×25%=72;⑨60×25%=15;⑩72×25%=18。
　　2.所得税计算:①2×10年应税所得=1 000-528=472;当年应交所得税=472×25%=118;②2×11年至2×14年度每年应税所得=1 000+132=1 132;每年应交所得税=1 132×25%=283。
　　(二)涉及债务重组和所得税的账务处理(见表三):
　　表三 B公司涉及债务重组和所得税的会计分录表单位:万元
　　
　　注(表三):①为“债务重组利得”明细科目;②为“递延所得税费用”明细科目;③为“当期所得税费用”明细科目;④为“应交所得税”明细科目。
　　(三)简单分析。
　　1.如果将债务重组收益一次计入B公司应税所得,无须因此作纳税调整,B公司每年应税所得均为1 000,5年为5 000,合计应交所得税1 250;分5年计入应税所得,纳税调整后,5年合计应交所得税仍为1 250(118+283×4=1 250)。
　　2.债务重组当年所得税费用=132+118=250;以后各年所得税费用=283-33=250,因此符合会计上按税前利润确认所得税费用的特点(假定不存在永久性差异)。
　　【例二】承例一,假定A公司为非上市股份有限公司,执行《企业会计制度》,采用纳税影响会计法核算所得税,B公司因职工人数未满足最低限额,按规定执行《小企业会计制度》,采用应付税款法核算所得税。其他情况、数据均同例一,试作A、B公司涉及债务重组和所得税的税收和会计处理。
　　一、债权人A公司的税收及涉税会计处理。
　　(一)计算涉及债务重组和所得税的相关数据的计算过程和计算结果,均同于例一A公司“(一)”所解,但其中“递延所得税资产”应改为“递延税款借项”。
　　(二)涉及债务重组和企业所得税的账务处理(见表四):
　　表四 A公司涉及债务重组和所得税的会计分录表单位:万元
　　
　　注(表四):①为“应收账款(B公司)”明细科目;②为“其他应收款(B公司)”明细科目;③为“应交所得税”明细科目;④为“债务重组损失”明细科目。
　　(三)简单分析。
　　同例一A公司“(三)”分析内容,但文字叙述中“资产减值损失”应改为“管理费用”、“2×09年所得税费用”应直接写1 000。
　　
　　
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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、债务人B公司的税收及涉税会计处理。
　　
　　(一)计算相关数据。
　　1.基础数据计算(见表五)。
　　表五 B公司涉及债务重组和所得税的相关数据计算表单位:万元
　　
　　注(表五):①1 000-700=300;②1 500-1 140=360;③300÷5=60;④360÷5=72。
　　2.所得税计算:①各年度应税所得=1 000+132=1 132;②各年度应交所得税=1 132×25%=283;③各年度应从资本公积中支付的所得税=132×25%=33。
　　(二)涉及债务重组和所得税的账务处理(见表六)。
　　表六 B公司涉及债务重组和所得税的会计分录表单位:万元
　　
　　注(表六):①为“其他资本公积”明细科目;②为“应交所得税”明细科目。
　　(三)简单分析。
　　1.按照原收益计入所有者权益的、应交相应的所得税也应从所有者权益中列支的原理,B公司债务重组总收益为660,应从资本公积中列支所得税165(660×25%),分5年均匀摊销,每年应列支33。
　　2.如果将债务重组收益分5年均匀计入损益,B公司每年应税所得和税前利润均为1 132(1 000+132),每年应交所得税为283,5年应交1 415;由于未计入损益,经纳税调整后应交所得税仍为1 415(283×5),其中计入损益(所得税科目)1 250(250×5),计入资本公积165。
　　(作者单位:江苏淮阴建设工程集团有限公司)