新套期保值准则会计核算及对企业的影响

《企业会计准则第24号——套期保值》（下文简称新套期保值准则）借鉴了国际会计准则，明确了套期会计的适用条件，提高了相关信息披露的要求。本文主要对套期保值的会计处理及对企业实务的影响进行阐述，并提出具体建议。

一、新会计准则中套期保值的相关规定

套期保值是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期保值工具，使套期保值工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期保值项目全部或部分公允价值或现金流量变动。套期保值主要涉及套期保值工具、被套期保值项目和套期保值关系三个概念。

（一）套期保值的分类。

（二）套期保值的会计处理。

1.公允价值套期满足运用套期会计方法条件的，应当按照下列规定处理：一是套期工具为衍生工具的，套期工具公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益；套期工具为非衍生工具的，套期工具账面价值因汇率变动形成的利得或损失应当计入当期损益；二是被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。被套期项目为按成本与可变现净值孰低进行后续计量的存货，按摊余成本进行后续计量的金融资产或可供出售金融资产的，也应当按此规定处理。

2.现金流量套期满足运用套期会计方法条件的，应当按照下列规定处理：一是套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映。二是套期工具利得或损失中属于无效套期的部分(即扣除直接确认为所有者权益后的其他利得或损失)，应当计入当期损益。三是在风险管理策略的正式书面文件中，载明了在评价套期有效性时将排除套期工具的某部分利得或损失或相关现金流量影响的，被排除的该部分利得或损失的处理适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。

3.对境外经营净投资的套期，应当按照类似于现金流量套期会计的规定处理。


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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、新套期保值准则对企业的影响br />
（一）为税务筹划提供了一定的空间。在外币套期保值业务中由于商品交易的发生时间不同，对损益的会计处理方法也有差别。如果套期保值业务跨越了企业的纳税期限，必然会影响企业所得税的应纳税额。

（二）在一定程度上增加了利润操纵的空间。套期保值会计从套期关系建立，到套期关系有效性的判断，均反映企业管理层的意图对套期会计处理的人为影响，尤其是对于预期交易的判断，是否发生、发生金额多少几乎完全依靠管理层的判断，这使得企业仍然有利用准则进行“操纵利润”的空间。

（三）给银行业带来了机遇。套期保值会计使会计计量结果更加准确地反映出银行的经营管理意图，从而一定程度上提高银行开展套期保值业务的积极性。

（四）对企业财务报表数据有重要影响。对于金融企业，影响最主要体现在金融衍生工具表外业务表内化，并一律以公允价值计量，这改变了以前按成本与市价孰低法计量的规定。

（五）表外业务表内化核算，会对企业金融风险管理产生重大影响。在套期保值方面，采用新会计准则后企业在套期业务上的浮动盈亏将会影响公司的盈利，在资产负债表上反映有关套期合约的公允价值，也将使投资者更能把握公司在套期业务上面临的风险。