企业公益性捐赠的主要形式及税务处理

企业公益性捐赠，是指企业通过县级以上人民政府及其部门，以及省级以上部门认定的公益性社会团体对公益事业的捐赠，取得了合法的证明。

一、税法相关规定

一、税法相关规定

纳税人通过社会团体或国家机关进行捐赠后，应凭取得的收据作为税前扣除的凭证。同时，税前扣除的教育事业和其他公益事业的捐赠，其捐赠资金应属于纳税申报当期的应纳税所得；当期扣除不完的捐赠余额，不能转到其他应税所得及以后纳税人申报期的应纳税所得中继续扣除，也不允许将当期捐赠在属于以前的纳税申报期的应纳税所得中追溯扣除。

新企业所得税法第9条规定，国内企业（不分内资、外资）进行的公益性捐赠，在年度利润总额的12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。新所得税法积极推进公益性捐赠扣除的税收优惠政策，将扣除比例从3%提高到12%，体现了我国稳步推进税收优惠，进一步鼓励公益性捐赠，通过税收手段推动社会财富的第三次分配，缩小贫富差距的意识和决心。

新企业所得税法将“应纳税所得额”和“纳税调整前所得”改为“年度利润总额”。年度利润总额，是指企业按照国家统一会计规范计算的年度会计利润。“应纳税所得额”是一个税法上的概念，根据原有税法的解释，应该是调整以后的税前利润。“纳税调整前所得”则缺乏明晰的法律解释。而“会计利润”则是会计学上的概念，年度利润可以是“毛利”、“净利润”或者其他，从而使得概念的判断和公益性捐赠税前扣除的计算更为清晰。　


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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、企业捐赠的主要形式及税务处理br />
（一）现金捐赠。是最常见的一种捐赠方式，企业按照年度利润总额12%以内的部分直接扣除，方法简便，易操作。

（二）实物捐赠。主要包括提供企业自己生产的产品和机器设备等。

1.捐赠产品。捐赠支出的金额应为捐赠产品的市场销售收入（按照市场销售价格确认）扣除企业该批产品生产成本和相关税费后的余额。在年末，按照年度利润总额的12%以内的部分直接扣除即可。

2.捐赠机器设备等实物。目前所得税法实施细则并没有明确捐赠固定资产如何确认捐赠支出。结合《企业所得税法》实施细则第六十二条第五款：“通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的固定资产，按该资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础”，笔者认为，接收受捐赠方按照公允价值和支付的相关税费入账，捐赠方自然应该采用公允价值计量，并作为捐赠支出的扣除依据。

3.提供机器设备无偿使用模式。免费使用的机器设备的折旧费应计入捐赠支出范围。相关支出包括油费、过路过桥费等，如能汇总取得捐赠凭证则限额扣除，否则属于与取得收入无关的支出不允许计入捐赠支出。

4.提供免费劳务。属于营业税征收范围的劳务，企业无偿提供的不征营业税，劳务收入应作为捐赠支出予以扣除。但企业无偿提供劳务仍应按视同销售征收企业所得税。对于相应发生的成本部分，如能取得捐赠凭证则可以并入捐赠总额限额扣除。否则，按照赞助支出处理，不能计入捐赠支出在税前扣除。

此外,新企业所得税法将公益性捐赠的扣除比例提高至12%，因此新法之前许多关于公益性捐赠扣除的规定，无论从法律地位、法律效力，均应适用新的扣除比例。但新法之前还存在着的行政规章，特别是规定全额扣除的具体事项,在新企业所得税法实施后，应继续得到保留,这是因为全额扣除的规定体现了国家税法的政策性考量。