成本管理是增强企业竞争力，提升企业经济效益的永恒主题。受国际宏观经济形势影响，原油价格由147美元一路下滑至40美元左右，世界经济的发展由此形成了不可预期的影响，尤其是国际金融危机的蔓延，不但抑制了消费需求的增长，而且给国内经济的增长带来了较大的压力。炼油企业的限产和滞销，使炼油企业成本管理再次面临严峻挑战。引入作业成本法的理念为炼油企业成本管理提供了新的思维模式，对炼油企业的未来发展具有重要的现实意义。
一、作业成本管理理论研究综述
作业成本法(Activity Based Costing ，ABC)是一种旨在弥补传统成本管理方法的缺陷，努力提供及时、准确、相关的成本信息，并利用该信息进行决策、控制、管理的新型成本管理方法。20世纪80年代，作业成本法在西方发达国家率先产生和发展起来，它以作业(activity)为成本计算对象，按照成本动因(cost driver)分摊费用，使成本信息更加准确、更加详细，并深入到作业层次。
20世纪90年代初，国内外对传统的成本计算方法进行了激烈讨论，希望借此对传统的成本计算方法和管理方式有新的思路。在国外，Cooper和Kaplan(1991)首先正式确立了作业成本法的地位，促进了成本管理的创新。余绪缨(1995)率先引进了作业成本法的西方理论。针对企业成本管理出现的实际问题，楼树源(1995)认为应该重建成本管理，而重建的内在动力核心是构建成本责任体系。从上世纪90年代至今，作业成本法的基本思想正渗入到公司的生产、营销、组织、管理、考核等环节，但急剧变动的经济、技术环境条件使作业成本法的核心——成本动因的辨别和归类在经济应用上难以取得突破，没有取得预期的理想效果。
作业成本管理涉及的四大核算要素是：资源、作业、成本对象、成本动因。其中前三个要素是成本的承担者。资源是指为了产出作业或产品而进行的费用支出；作业是作业成本管理的核心，是在一个组织内为了产出而进行的资源耗费工作；成本对象是企业需要计量成本的对象；成本动因则是导致生产中成本发生变化的因素，反映作业所耗用的成本或作业量。
作业分析的最终目的是提高产出的价值，产出价值可用公式表示如下：(责任编辑：上海论文网)
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