销售商或制造商在其销售商品或提供劳务之后,企业还可能会发生一些必要的费用和开支,如:产品质量保证费用。《企业会计准则第13号——或有事项》应用指南规定:常见的或有事项主要包括:未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证(含产品安全保证)、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。与或有事项相关的义务同时满足下列条件的,应当确认为预计负债:① 该义务是企业承担的现时义务; ② 履行该义务很可能参导致经济利益流出企业; ③ 该义务的金额能够可靠计量。按照现行会计准则要求,当产品质量保证费用在满足预计负债确认条件的情况下,在销售商品或提供劳务时确认预计负债,即应按确定的金额,借记“销售费用”科目,贷记“预计负债”科目。下面举例予以说明。
一、产品质量保证实例
例1:甲公司是一家生产并销售电脑的企业,20×9年上半年的销售收入为9 000 000元,下半年的销售收入为11 000 000元。根据公司产品质量保证条款,电脑售出两年内如发生非意外事件造成的质量问题,公司将免费保修。根据公司的维修记录,上半年销售的电脑发生较小的质量问题,保修费用为销售额的2%,若发生较大的质量问题,保险费用为销售额的4%。根据技术部门的估计上半年销售的产品中出现较小质量问题的概率为35%,出现较大质量问题的概率为20%;下半年的保修费用一般为销售额的1%~2%。假设该公司上年末“预计负债——产品质量保证”科目余额为90 000元。甲公司有关会计分录如下。
1.假设甲公司上半年实际发生保修费用110 000元:
借:预计负债——产品质量保证 110 000
贷:银行存款110 000
2.现行会计准则规定,预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。 所需支出存在一个连续范围,且该范围内各种结果发生的可能性相同的,最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。在其他情况下,或有事项涉及多个项目的,按照各种可能结果及相关概率计算确定。
甲公司上半年应确认的预计负债金额为126 000元(9 000 000×(0×45% 2%×40% 4%×15%))。
甲公司下半年应确认的预计负债金额为165 000元(11 000 000×(1% 2%)÷2)。
甲公司20×9年6月末确认与产品质量保证相关的预计负债时,
借:销售费用126 000
贷:预计负债——产品质量保证 126 000
甲公司下半年实际发生保修费用时会计分录同(1),12月末确认与产品质量保证相关的预计负债时,会计分录同(2)。
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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、产品质量保证账务处理不妥之处br />
1.“预计负债”是一个负债类会计科目,其记账规则为:由于相关事项产生预计负债,贷记“预计负债”科目,实际清偿或冲减的预计负债,借记该科目,余额始终在贷方,反映企业已确认尚未支付的预计负债。在现行会计准则下,“预计负债”余额既可能出现在贷方,也可能出现在借方,与其作为负债类会计科目的记账方向不相符。
2.附有产品质量保证销售的情况下,客户与企业往往签订期限协议,在售后一定期限内,若商品或劳务出现非意外事故造成的质量问题,企业有免费更换、维修或只收取成本价格进行维修的责任。由于企业销售商品或提供劳务时,并没有全部履行与营业收入有关的义务,如果按照会计准则规定的方法进行处理,则会导致收入虚增。因此,在此情况下,企业销售商品或提供劳务时不能全部作收入入账。
三、产品质量保证账务处理的改进
基于上述原因,笔者建议将当期收入中与产品质量保证的后续费用递延至费用实际发生期间。由产品质量保证产生的成本费用,应按确定的金额,借记“主营业务收入(其他业务收入)”科目,贷记“递延收益”科目。保修业务实际发生时,根据实际发生的成本费用的金额,借记“销售费用”科目,贷记“银行存款”、“原材料”等科目;同时借记“递延收益”科目,贷记“主营业务收入(其他业务收入)”科目。
延用例1,假设每台电脑的成本为2 000元,售价为5 000元,公司预计上半年的保修费用为400 000元,则应递延的主营业务收入数额为 。
1.甲公司应编制如下的会计分录,
借:主营业务收入450 000
贷:递延收益——产品质量保证450 000
2.保修费用110 000元实际发生时,
借:销售费用 110 000
贷:银行存款 110 000
同时,确认递延的收入,
借:递延收益——产品质量保证 110 000
贷:主营业务收入110 000
四、改进后账务处理的优点
1.由上面分析可知改进后的账务处理方法,用“递延收益”科目取代了原来的“预计负债”科目,同时将部分的销售收入递延至保修业务实际发生时,这样处理既没有高估企业的收入,也没有低估企业的费用,更加符合会计的谨慎性原则,同时,更符合收入实现条件的要求。
2.“预计负债”的余额只能出现在贷方,改进后的会计处理方法没有使用“预计负债”科目,因此,保修费用发生额的多少都不会使“预计负债”科目的余额出现在借方,这使其更加符合资产类会计科目的性质要求。
参考文献:
[1]财政部:企业会计准则2006.北京:经济科学出版社,2006
[2]财政部:企业会计准则应用指南2006.北京:中国财政经济出版社,2006
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