1.当前会计出纳基础工作存在的问题
近年来,企业对会计出纳基础工作的重视程度不断提高,相继制定完善了一系列规章制度,规范了企业会计出纳基础工作。同时,坚持开展会计出纳资料展评活动,不断加强在职企业会计出纳人员培训,提高了广大会计出纳人员的基本业务技能,促进了企业会计出纳基础工作的改善和提高。但是,企业会计出纳基础工作还存在很多问题,主要表现在以下几个方面。
1.1 会计出纳核算行为不够规范
一是有些单位未按《会计法》、《新企业会计准则》等规定设置财务机构,企业经费收支直接通过行政帐上的“其他应付款”科目列收列支;二是会计出纳人员的设置不符合《会计法》有关会计出纳、出纳不能一人兼任的规定,不符合财务工作不相容职务分离、相互制约的制度规定,容易出现贪枵、挪用等舞弊问题;三是会计出纳科目的设置及其使用不合规,如:符合“固定资产”标准的购建支出,直接列作费用支出,不作“固定资产”核算;四是会计出纳帐簿设置不齐全,未按规定分设“现金日记帐”和“银行存款日记帐”。
1.2 会计出纳管理不够严格
一是有的企业资金随意外借,数额较大,时问较长或已无法收回;未根据单位类型和内部管理的需要建立健全有效的内部会计出纳管理制度,制度的执行也较随意,存在有章不循的现象。二是没有“固定资产”帐。或有总帐没有明细帐,出借不登记,造成帐实不符,从而导致资产流失;三是有的收支不入帐,直接以收抵支,形成体外循环:四是有的单位将经营收人隐瞒、截留转移到企业帐上收支,用于不合理、不合规、不合法的支出,如不严格执行预算,擅自扩大开支范围、提高开支标准;会计出纳交接未办理移交手续;会计出纳监督不到位;物品的出入库手续不完备;不履行对财产的盘点清理等。
1.3 会计出纳核算基础工作较薄弱
在会计出纳凭证填制、会计出纳报表编制、会计出纳档案管理等方面都存在不规范现象。如填制的会计出纳凭证不符合规定,随意使用会计出纳科目,摘要笼统,附件张数不符,取得的原始凭证内容不完整,没有加盖填制单位的公章,没有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章;资产的账、卡、物不相符;电算化数据备份不及时;会计出纳报表填写不认真,数字不平衡;会计出纳档案资料不齐全等。
1.4 会计出纳监督检查不到位
一方面,内部自我约束不力,内部稽查制度形同虚设,会计出纳监督有名无实,加之基层企业经审会不能真正发挥应有的作用,导致违规违纪问题发生,难以自查自纠。另一方面,上级企业财务监督约束机制不配套,直接查帐实施会计出纳监督较少。上级企业对基层企业经费收支进行审查是其职责,但受各种条件的限制,每年对基层企业财务的检查没有列入企业工作计划中去,仅偏重对企业经费收缴提拔解,对其合法性不作审查重点,只满足于常规性的互审和专项检查.难以做到全面审查、突出重点和详细深人,使企业财务工作监督弱化。
2.深化企业会计出纳制度改革的思路
企业会计出纳制度改革是一项复杂的系统,其总体目标在于建立与现代市场经济相适应的健全的、完善的企业会计出纳规范体系。根据这一目标,结合国际惯例及企业会计出纳制度,我国企业会计出纳制度改革还需进行不断探究。
2.1 构建合理的企业会计出纳制度
企业会计出纳制度的改革不仅要考虑当前的市场环境,而且具有前瞻性,以便能指导和规范不断出现的新会计出纳处理的业务。(1)建立能适应各级企业行业的统一企业会计出纳规范体系。为了适应这一要求,全国总企业财务部应尽快制定和完普旺适用于各行业企业组织的“企业会计出纳准则”。以便使各行业、各级企业能对不同行业、不同性质的经济组织上解企业经费的会计出纳处理阻及企业组织不同性质的经营业务按照统一规定进行会计出纳处理。简化各级企业组织的会计出纳处理程序和处理方法,提高企业财务会计出纳信息的综合性与可比性。(2)制定和完普企业各项资本经营业务的会计出纳处理规范,随着集团化经营战略的逐步实施。各级企业企业都可设定各种形式的资本经营事项。全总企业应为各种形式下的资本经营事项制定出相应的会计出纳处理规范,并纳入统一的企业准则体系。(3)在现行(企业会计出纳制度》基础上。依据我国新会计出纳制度,为适应多元经济发展的需要,增补和完善新的会计出纳原则,改变部分业务的会计出纳处理方法。例如谨慎性会计出纳原则的应用,合理确定减值准备的计提范围,使企业所属贷产保值增值更符合实际。
2.2 加快会计出纳规范的统一化
我国市场经济的进一步发展以及健全、完普的市场体系的逐步形成,国内市场必然要融于世界市场体系。为适应这种市场目际化的要求,作为国际性商业语言的会计出纳必然融于统一的会计出纳体系之中。因此。加快企业会计出纳国际化、国家统一化进程是深化我国企业会计出纳改革的一个重要方面。(1)按照国际会计出纳规范的构成体系,结合我国经济发展的具体情况构建我国企业会计出纳准则的结构框架。首先加快新的具体的会计出纳准则的制定、颁布和实施。其次参照国家会计出纳准则体系的构成,补充、新增和完善我国企业会计出纳准则的相应的内容。(2)参照国际会计出纳准则、企业会计出纳准则有关会计出纳处理程序与方法的规定与会计出纳方法的选择范围及选择原则,如将现值计量法等纳入会计出纳准则,允许各级企业在特定的约束条件下自行选择。
2.3 扩大企业会计出纳信息服务领域
我国新颁布的《会计法》第十九条规定:单位提供的担保、未诉讼等有关事项,应当按照国家统一的会计出纳制度的规定,在财务报告中予以说明。随着我国加入啪,会计出纳核算和会计出纳信息突破了国界,它不仅要为本国投资者服务,而且也要为国外投资者服务。从而切实保护投资者、债权人和社会公众的利益,在这种形势下,企业会计出纳信息也必将顺应各种发展趋势,各级企业财务部门不仅为上级企业组织提供可靠的信息来源,为上级企业领导决策服务,而且要根据本企业所在行业、系统的特点建立具有为各行业、系统服务的会计出纳信息系统。扩大服务范围。强化企业会计出纳在管理中的作用。
2.4 强化企业会计出纳制度执行的监督机制
会计出纳主体采取不同的会计出纳处理原则、程序和方法。会得出不同的业绩信息,从而影响到会计出纳主体与国家之问的利益分配。因此,会计出纳主体出于增进自身利益的考虑往往会偏离会计出纳制度的规定,选择执行有利于自身的会计出纳行为。这表明如何强化会计出纳制度执行的约束和机制,确保会计出纳制度应有的严肃性,是深化企业会计出纳制度改革的一项重要内容。(1)强化企业会计出纳主体自我约束机制。相对于外部监督而言,自我约束具有防范性和能动性的特点,因而是确保会计出纳制度正常执行的主要措施。从目前情况看,强化会计出纳主体的自我约束,主要是各会计出纳主体应根据国家统一准则和制度的要求,制定出与本会计出纳主体生产经营特点及管理要求相适应的内部会计出纳制度,以规范内部会计出纳行为。同时,各企业会计出纳主体的管理者应从增进局部利益,保护国家利益的标准出发,督促会计出纳人员严格执行制度规定,必要时应将会计出纳人员对制度的执行和遵守情况纳入业绩考核,以促使会计出纳人员自觉遵纪守法。(2)强化外部监督机制。上级企业组织及所在行业或相关部门定期对会计出纳主体的会计出纳核算情况实施跟踪检查和监督,经常性地了解会计出纳主体对企业会计出纳制度的执行情况,奖优罚劣。同时强化审计部门的监督职能。审计部门应在对会计出纳主体的审计业务中,严格按照执业规范的要求执行审计业务,出具审计报告。对于审计中发现的有关制度执行方面的问题,应予以指出,并监督企业组织限期纠正,不予纠正的,则应在审计报告中如实披露,以促使会计出纳主体从维护所在行业系统的利益出发,自觉地执行企业会计出纳制度。
参考文献:
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