高等学校内部会计控制

随着我国高等教育改革不断深入，高校办学规模和办学自主权不断扩大，教育经费来源和结构发生了明显变化，与此同时，高校财务工作面临财务管理多层次、经济利益多元化、财务关系复杂化的局面，管理难度逐渐加大，由于一些高校对内部会计控制的重要性认识不足，致使高校经济案件和腐败现象呈上升趋势，迫切要求高校必须建立健全和有效实施内部会计控制。

一、高校内部会计控制的内涵

内部控制是指各单位为了保护资产的安全、完整，提高会计信息质量，确保有关法律法规和规章制度及单位经营管理方针政策的贯彻执行，避免和降低各种风险，提高经营管理效率，实现单位经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。从历史角度看，最初的内部控制实际上就是会计控制。20世纪60年代，为了划分注册会计师（CPA）审计责任，将内部控制划分为内部管理控制和内部会计控制。高校的内部控制是学校的内部管理控制系统，内部管理控制是指与保证办学方针、决策的贯彻执行，促进办学活动的经济性、效率性、效果性以及与办学目标的实现有关的控制；内部会计控制是与保护学校财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性有关的控制，主要包括：不相容职务分离控制、授权批准控制、会计系统控制、财务报告控制、会计人员素质控制、财务预算控制、风险控制和审计监督控制等。


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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、加强高校内部会计控制的必要性br />
（一）法律法规的明确要求

新《会计法》第二十七条规定：“各单位应当建立健全本单位内部会计监督制度”，并且对单位内部会计监督制度提出了具体要求。《高等教育法》第六十五条规定“高等学校应当依法建立健全财务管理制度……高等学校的财务活动应当依法接受监督。”《高等学校财务制度》第四十七条规定“高等学校必须建立严密的内部监督制度。”财政部和教育部《关于高等学校建立经济责任制加强财务管理的几点意见》明确指出，高等学校“必须逐步建立健全各级经济责任制”，“必须结合校内管理体制改革建立科学的运行机制和有效的内部控制制度。”《国家教育改革和发展规划纲要（2010—2020年）》也明确要求学校要加强财务制度建设，完善经费使用内部稽核和内部控制制度。

（二）高校健康持续发展的重要保证

随着我国经济社会的不断发展和科教兴国战略的实施，高校已由过去单一靠国家财政拨款逐步转向多元化、多渠道筹资的办学模式，资金规模不断扩大，资金使用涉及到教学、科研、管理、服务和基本建设等方方面面，且活动频繁，理财环境日趋复杂。要保证大量资金的筹集和使用活动合规有序地进行，就需要实施有效的内部控制和监督。近年来，高校国有资产被侵占或重大损失的案件屡有发生，一些高校还出现了挪用单位资金和挥霍公款的现象。出现上述问题，管理失控是重要原因之一。从国内外先进高校的管理经验看，建立科学、合理的内部会计控制体系并得以有效实施，的确是促进高校健康持续发展，实现战略目标的成功之举。

（三）会计履行职能的需要

经过多年的会计实践，我们认识到做好内部会计控制，可以促进和保证国家财经法律法规在高校的有效执行，揭露和纠正违法违纪行为，从而规范高校的经济工作秩序；可以及时发现会计信息输入、加工、存贮、传递和输出过程中的各种错弊，保证会计信息的真实、完整；可以监督物资的采购、计量、验收、使用和保管等各个环节，堵塞漏洞，消除隐患，制止各种损失浪费现象，防止并及时发现、纠正错误和舞弊行为，从而确保财产的安全与完整。当前，随着我国教育改革不断深化，高校办学经费来源呈多元化趋势，高校的经济活动日益纷繁复杂。与此同时，各类违规、违法和违纪现象时有发生。为此，迫切要求高校进一步提高认识，强化财务管理，规范会计行为，提高会计信息质量，控制和规避财务风险，防止错误和舞弊。

三、高校内部会计控制的现状及成因

（一）重要性认识不足

我国《会计法》第四条规定“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”。财政部《内部会计控制规范——基本规范》规定“单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责。”因此，高校负责人是内部会计控制中的重要主体。但长期以来，由于受传统教育管理思想和模式惯性的影响，高校管理者大多只注重招生、就业、教学和科研工作，对财经法律知识了解得很少，缺乏“大学经营”意识和内部会计控制管理理念，对内部会计控制的重要性和紧迫性认识不足，甚至错误地认为内部会计控制只是财务部门和内部审计部门的事，忽视内部控制制度的建立和实施，导致内部会计控制失去应有的刚性和严肃性。

（二）内部会计控制制度体系不完善

笔者认为，高校内部会计控制制度体系应包括：原则性的财务会计制度、财务机构与会计人员管理制度、校内预算管理制度、会计核算操作规范、会计电算化管理制度、财务收支管理及审批制度、资产管理制度、负债与风险控制制度、会计档案管理制度、财务监督与审计制度等。但在会计实践中不难看到：有的高校虽然制定了财务管理制度，但制度设计普遍缺乏全面性、系统性和可操作性；有的不够详细和严谨，或者缺乏具体惩罚性条款，导致规章制度流于形式，执行不力；有的甚至违背《会计法》等法律法规和上级要求，融资、投资和资产处置等重大财务事项不履行科学性、合理性、可行性和风险性的论证程序，集体决策审批制度严重缺失；有的高校没有严格的预算管理制度，经费使用安排随意性大，资金和资源浪费甚至滋生了腐败；有的没有建立会计人员管理制度，会计机构内部稽核和内部牵制制度不完善。近几年，小金库、商业贿赂、贪污、挪用、侵占和私分国有资产等高校腐败案件时有发生，内部会计控制制度体系不完善是其主要原因之一。
（三）内部会计控制制度不能有效实施

当前，高校运营过程中出现的各类违法违纪问题，制度执行不力是其主要原因。有的高校内部会计控制之所以不能有效实施，原因大致有八个方面：一是高校内部管理体制和运行机制改革滞后，管理部门职责分工不科学，权责不清；二是内部会计控制缺乏配套措施和可操作性，导致有章不循；三是高校内部考核机制不完善，导致责任心丧失，人情、感情代替原则；四是各类审计意见与建议没有得到应有重视，责任追究和整改落实不到位；五是有的高校把财务工作简单看作算账报账，强调服务，忽视管理，弱化了会计监督和管理职能；六是“大学经营”意识和风险防范意识缺失，预算管理粗放，重钱轻物；七是财务规章制度宣传不够，财务人员熟悉，而领导和师生一知半解；八是有的财务人员政治素质和业务能力较差，职业道德缺失。

四、完善和加强高校内部会计控制的对策建议

（一）完善内部会计控制体系

按照财政部《内部会计控制规范——基本规范》要求，高校建立健全内部会计控制：一要坚持合理合法和可操作性原则。以国家法律、法规为依据，结合本校实际，制定切实可行、便于操作的内部会计控制制度。二要有广泛的约束性。应当约束学校内部所有工作人员，上至校长，下至普通员工，任何人都不能拥有超越内部会计控制的权力。三要坚持全面系统性原则。应当涵盖涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。四要坚持内部牵制原则。保证会计工作机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务分离，相互制约、相互监督。五要坚持成本效益原则。实行有选择的控制，精选控制点，精简机构人员，改进控制方法和手段，简化业务手续和程序，以合理的控制成本达到最佳控制效果。

（二）重视行为主体“人”的因素

各类经济活动的行为主体都是“人”，内部控制也是针对“人”而设立和实施的。高校应加强财会队伍建设和管理：一要选配与职务相适应的高素质人才。二要定期对学校领导进行管理、法律和财务等方面知识的培训，使其熟练应用现代高效管理理论与技术，增强财务管理和财经法律意识。三要加强会计人员的职业道德教育，形成以自我控制为主、自检自律为主要手段的内部控制制约机制。四要加强会计人员业务培训，提高其业务能力和监督管理水平。五要实行轮岗制度。通过会计岗位轮换，及时发现漏洞和管理缺陷。六要完善财务机构和会计人员考核办法，鼓励和督促财务人员依法履行监督职责。七要加强财经法律、法规宣传和警示教育工作，进而使师生员工自觉接受财务监督。

（三）建立健全高校经济责任制

高校的经济责任制是贯彻执行《会计法》、《高等教育法》，提高财务管理水平和避免财经工作失误的有效途径和必然要求，也是加强内部会计控制的重要举措。建立健全经济责任制的核心是将权利和责任相结合，使各级领导、各有关部门在经济工作中既要按规定行使权利，又必须按规定履行义务，承担责任。随着我国教育体制改革不断深入，高校的经济活动向多元化方向发展，经济管理的层次逐渐细化，经济关系日趋复杂，特别是随着高校“财力集中，财权下放”格局的形成，校长和总会计师不可能事事俱到，只能从宏观上把握全局。因此，客观上要求高校按照“统一领导，分级管理”和“一级管理一级，一级带动一级，层层负责”的原则，在微观上建立起不同层次不同形式的若干个责任中心，对各个经济责任中心明确其经济责任和工作目标，形成一套科学合理的经济责任制体系。

（四）建立和完善监督评价机制

新《会计法》明确指出会计监督在规范会计行为，提高会计信息质量方面的重要作用，并确立了内部监督、政府监督、社会监督三位一体的会计监督体系。针对高校中存在的内部会计控制监控力度不够的问题，笔者认为：一是政府应加大对高校经济活动的监管，经常指导和检查高校内部会计控制执行情况，加大政府审计和社会审计力度，促进高校内部会计控制有效实施。二是高校要确立和提升内部审计地位，充分发挥内部审计作用。通过加强内部审计机构和队伍建设，转变内部审计职能，拓展内部审计范围，加强内部审计基础工作，加强内部审计制度，创新审计技术等措施，进一步强化高校内部审计监督。三是高校要重视内部会计控制评价。通过客观合理的评价可以查找内控程序的薄弱环节，促进高校及所属部门对各类审计意见和建议的整改落实。

【参考文献】
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