简析增值税转型对企业的影响

【摘要】本文通过分析增值税转型对企业纳税负担、净利润、产品价格、现金流量等几方面对企业的影响，研究结果表明：增值税转型降低了企业的纳税负担，提高了固定资产的投资报酬率。
【关键词】增值税转型 税负 净利润 现金流量

自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。即自2009年1月起允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额，在全国范围实现增值税由生产型向消费型的转换。
一、增值税转型对企业纳税的影响
消费型增值税政策下，纳税人购进的固定资产所发生的进项税额能够在发生当期抵扣。增值税转型对纳税企业到底会有什么影响？这种影响是否仅涉及到所得税以及其他税金？对于这些问题的回答需要把生产型增值税（税改前）和消费型增值税（税改后）税基进行比较。下面笔者以简化的实例试作比较分析。
如甲企业购入机器一台，价值10万元，增值税1.7万元。假设该机器设备的正常使用寿命为10年，预计净残值为0，采用平均年限法对其计提折旧，所得税税率为25%。
在生产型增值税形式下，甲企业在购入机器设备时不允许抵扣增值税，会计处理是增加固定资产11.7万元。在该机器设备的正常使用寿命里，每年的折旧额为1.17万元。该笔费用可以冲减利润，即每年可以使甲企业少缴所得税1.17×25%=0.2925万元，10年期所得税现金流出减少值折算成年金现值为0.2925×6.1446（年金现值系数）=1.7973万元。
随着机器设备的使用，它的价值转移到产品当中去，并随着产品的销售而形成销项税额，这部分销项税额虽然不是甲企业负担而是由甲企业产品的购买方负担，但税务机关确实对该机器设备重复计征了增值税。总的看来，甲企业购买机器设备实际上缴的税款为增值税1.7万元，折旧抵减收入共少缴所得税1.7973万元。
在消费型增值税形式下，甲企业在购入机器设备时的增值税允许作为进项税额抵扣，会计处理是增加固定资产价值10万元。在该机器设备的正常使用寿命里，每年的折旧额为1万元。该折旧额每年可以使甲企业少缴所得税1×25%=0.25万元，折算成年金现值为0.25×6.1446（年金现值系数）=1.5362万元。由于在购入时增值税已作为进项税额抵扣，因此不存在重复计征的问题。对于甲企业来讲，它没有负担增值税，折旧额抵减收入共少缴所得税1.5362万元。
从以上实例可以看出，生产型增值税向消费型增值税转变对企业纳税的影响不仅涉及到增值税，还涉及到所得税；不仅涉及到购买机器设备的当期，而且涉及到机器设备整个寿命期。这种转变可以使甲企业一方面因为避免重复计征增值税而少缴1.7万元，另一方面多交所得税0.2611万元（1.5362-1.7973）；二项合计可以少缴税收1.4389万元。
如果再深入分析，考虑到城市维护建设税、教育费附加等以流转税计算上交的税中税也将相应地少交。在此假设城市维护建设税的税率为7%，教育费附加的税率为5%，那么，因固定资产抵扣的1.7万元，少交城市维护建设税1.7×7%=0.119万元，少交教育费附加1.7×5%=0.085万元，同时增加所得税（0.119+0.085）*25%=0.051万元
因此，甲企业一共可以获得税收上的好处是1.5919万元（1.4389+0.119+0.085-0.051）。税负的减轻将有利于企业减轻投资压力，增强技术改造的动力。

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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、增值税转型对企业净利润的影响br />根据《企业会计制度》的规定，实行生产型增值税制度，固定资产在取得时应按取得时的成本入账，取得时的成本包括买价、增值税费用和其他相关费用，用公式表示就是：固定资产成本=买价+增值税+其他费用。税制改革后将实行的是消费型增值税制度，由于购进固定资产的进项增值税可以抵扣，固定资产的取得成本中就不包含增值税这一块。显然，消费型增值税制度框架下的固定资产（不动产例外）成本，要低于生产型增值税制度条件下的固定资产成本。以生产型增值税制度下的设备类固定资产成本为比较基准，假设依前例所购设备执行基本税率17%，所购设备价值为不含税10万元。消费型增值税制度下固定资产成本的降低幅度为：1.7÷1.17=0.1453，也就是说，降低幅度在1/7到1/6之间。消费型增值税制度下设备类固定资产成本的降低幅度为14.53%，因此企业每期的设备折旧也相应降低14.53%。从前面的固定资产折旧成本转移过程来看，设备折旧的降低导致公司当期主营业务成本的降低，从而提高了当期的主营业务利润。由于税制改革并不提高公司的经营成本和其他业务经营成本，公司当期的营业利润也相应提高并最终提高公司的经营利润。当然，因折旧成本降低而导致的企业利润增加也需要缴纳企业所得税，现行企业所得税税率为25%，公司因设备折旧降低而增加的净利润相当于现行会计期内公司设备折旧额的幅度为：14.53%×（1-25%）=12.35%。
三、增值税转型企业商品价格的影响
增值税作为价外税，是商品价格的一个重要组成部分，增值税税负下降直接降低商品价格，一般情况价格下降是提高商品竞争力的一个重要因素。加入WTO以后，国内和国外形成一个统一的市场，2008年以后用于保护国内市场的关税、进口环节的增值税等措施将不能有效使用，国外优质商品将与我国企业商品直接竞争。增值税转型为消费型后，企业迫于竞争压力会进一步降低商品价格，将促使通货紧缩进一步加剧，所以面对的经济状况，增值税转型给产品的降价提供了空间，增强了我国商品的竞争能力。
四、结论
从以上的分析可以看出，增值税转型对企业有很多积极的影响，尤其在目前的经济形势下，对企业摆脱困境将助一臂之力。但是增值税转型后企业的投资力度和投资规模可能也随之加大，其对企业的影响将取决于企业投资的效果。

主要【参考文献】
[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/br
[1]论文检测天使-论文免费检测软件[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/shu.html />1、 陆炜，杨震.中国增值税转型可行性实证研究.中国税务出版社 2002
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