。《企业内部控制基本规范》(以下简称基本规范)自2009年7月1日起先在上市公司范围内施行,鼓励非上市的其他大中型企业执行。这标志着我国企业内部控制建设进入了一个新的发展阶段。
1 提高对企业内部会计控制的作用的认识
企业内部会计控制的作用表现如下:
1.1 保证国家的方针、政策和法规在企业内部的贯彻实施。贯彻执行国家的方针、政策和法规,是企业进行合法经营的先决条件。建立健全完善的内部会计控制,对企业内部的任何部门、任何流转环节进行有效的监督和控制,对所发生的各类问题进行及时纠正,有利于保证国家方针政策和法规得到有效的执行。
1.2 保证会计信息的真实性和准确性。健全的内部会计控制,可以保证会计信息采集、归类、记录和汇总过程的准确性,真实地反映企业生产经营活动的实际情况,并及时发现和纠正各种错弊,保证会计信息的真实性和准确性。
1.3 有效防范企业的经营风险。在企业的生产经营活动中要达到生存发展的目标,就必须对各类风险进行有效的预防和控制,内部会计控制作为企业管理的中枢环节,是防范企业风险最为行之有效的一种手段。它通过对企业风险的有效评估,不断地加强对企业经营风险薄弱环节的控制,把企业的各种风险消灭在萌芽之中。
1.4 维护企业财产和资源的安全完整。健全完善的内部会计控制能够科学有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节,确保财产物资的安全完整,有效纠正各种损失浪费现象的发生。
1.5 促进企业的有效经营。健全有效的内部会计控制,可以利用会计、统计、业务等各部门的制度规划及有关报告,把企业的生产、营销、财务等各部门及其工作结合在一起,充分发挥企业整体的作用,以顺利达成企业的经营目标。通过会计控制的监督与考核,真实反映业务实绩,配合合理的奖惩制度,激发员工的工作热情及潜能,促进整个企业经营效率的提高。
2 企业内部控制现状与问题
2.1 企业内部会计控制的意识淡薄 我国一些企业的管理者,还没有从根本上转变过来,没有把企业当作自主经营、自负盈亏的法人实体,对内部会计控制的认识模糊,认为内部会计控制是一堆堆的手册、文件和规章制度,有的认为企业内部会计控制就是内部成本控制、内部财务会计信息控制、准确性及资产安全性与完整性控制、内部监督等。更为严重的是有章不循、执法不严,使内部会计控制制度失去了应有的刚性和严肃性。
2.2 内部会计控制制度不健全,执行不得力 目前的现实是有些企业连账都没有,内部管理混乱;有的企业出纳会计一人兼,发票印章一人管,缺乏相互监督的内部会计控制制度,职能部门之间分工不科学,责权不明,一些重要部门和岗位缺乏严格的监督,大搞“一言堂”,导致决策失误的事项屡有发生。一些企业制订的内部会计控制制度的执行、检查流于形式,稽核的范围有限,以偏概全,以点代面,缺乏完整性和全面性。
2.3 会计信息质量不高 目前我国企业披露的会计信息,不能真实、完整地反映企业的财务状况和经营成果,相当多的企业虚增资产,虚构经济业务,掩盖投资项目的潜在风险,或利用资产置换、关联方交易等手段任意调节会计数据,人为操纵利润指标。会计信息失真造成了财经纪律混乱,妨害市场经济秩序。
2.4 企业内部审计不能发挥应有的作用 由于内部审计人员须对企业的最高领导人负责,且其人员配置、职务升迁、工作地位等都由本企业领导决定,导致内部审计的组织、工作、经济上不独立,依附于企业领导。内部审计报告、内部审计决定的形成、运用、作用和执行等无不依赖于本单位领导的意识和行为。下级监督上级,不但不能直接产生效力,而且会产生负效应。
2.5 企业内部会计制度不健全。普遍存在制度上、管理上的漏洞。如会计凭证要素不全,记账凭证的主管人员印鉴不全,原始凭证要素填写不全;往来账目管理混乱,有的企业为了满足个人利益或小集团利益,将往来科目当作万能科目,将潜盈、潜亏以各种名目长期挂入往来科目不作处理,导致账务严重不实;成本费用控制不严,许多企业成本费用预算的编制与审批、成本费用的支出与审批没有相互分离;利用计算机舞弊,财务人员素质偏低等。 3 加强内部会计控制的建议及方法
针对以上问题,为提高内部会计控制的有效性,企业应采取如下措施
3.1 建立健全有效的内部会计控制系统 各单位应以《会计法》、《审计法》、《内部会计控制规范》等相关法律法规为指导,以会计制度为依据,结合本企业部门或系统的内部会计控制规定,自行制订适合本单位业务特点和管理要求的内部会计控制制度,并组织实施,以规范其财务会计工作。
3.2 建立各具体业务的内部会计控制制度 一项好的内部会计控制制度,要使其控制触角摄入企业经营涉及会计工作的各个环节和各个方面,不留下控制死角。内部会计控制应当涵盖企业内部涉及会计工作的各项经济业务,如货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等的会计控制,也就是说企业涉及会计工作的各项经营管理活动均应纳入内部会计控制的范围。
3.3 提高人员素质 内部控制制度是否有效,人的专业素质和道德品质是关键。因此企业应采取切实有效的措施,提高全体员工的专业胜任能力和道德水准,提高执行内部控制的自觉性。
3.4 切实加强计算机管理 实现内部控制手段信息化,实行网上OA系统,尽可能地减少和消除人为操纵因素,变人工管理、人工控制为计算机、网络管理和控制。
3.5 加强内部审计 要充分发挥企业内部审计的作用,就有必要将内部审计人员从会计、财务人员中分离出来,直接对董事会负责。只有这样,才能真正发挥内部审计的监督职能,监督和保护企业的财产安全,使企业朝着合理、合法的良性方向发展。
内部会计控制制度作为一种先进的单位内部管理制度已经被实践所证明,得控则强,失控则弱,无控则乱,不控则败,成为企业能否生存发展壮大的必由之路,内控制度在现代经济生活中发挥着越来越重要的作用。因此,建立和完善内部控制制度是改进法人治理机制的重要保证,也是实现现代公司治理结构、建立现代企业制度,从而使管理层的战略目标得以实现的重要举措。
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