1 纳税筹划的意义
1.1 纳税筹划的涵义
纳税筹划是纳税人(法人、自然人)以及依据所涉及到的现行税法在遵守税法尊重税法的前提之下,对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负实现目标的事先谋划和对策。
纳税筹划是企业纳税人在财务管理中所形成的符合立法意图而减轻税负的行为。纳税筹划不同于逃税和避税,其动机是合理的,手段是合法的。其后果是对纳税人有利,而对国家也无害。所以,它是法制社会下纳税人经营投资、理财等活动的事先筹划和安排,尽可能地节约税款,以获得最大的税收利益减少税收支出的一种最佳选择。
1.2 纳税筹划的特征
(1)合法性。纳税筹划是在法律允许的范围内,由税收政策指导筹划活动,在合法的前提下进行纳税筹划。
(2)超前性。由于企业纳税筹划是在纳税义务尚未发生时。比较不同经济行为下的税负轻重之后,通过对自身的应税经济行为进行事先的预见性安排,若应税经济行为已经发生。则不存在纳税筹划问题了。
(3)综合性。由于多种税基相互关联,某种税基缩减的同时,可能会引起其他税种税基的增大,某一纳税期限内少缴或不缴税款可能会在另外一个或几个纳税期内多缴。因此,纳税筹划还要综合考虑,要着眼于整体税负的轻重。
(4)目的性。税收筹划的目的是最大限度地减轻企业的税收负担。一是选择低税负,在多种纳税方案中选择税负最低的方案。二是滞延纳税时间,即在纳税总额大致相同的各方案中,选择纳税时间滞后的方案,从而达到收益最大化的目的。
(5)多变性。税收政策尤其是实施细则,随着政治经济形势的变化会不断的调整纳税人应随时关注国家税收制度的变动,进行纳税筹划的应变调整。
1.3 纳税筹划的作用
(1)有助于提高纳税人的纳税意识。抑制偷逃税行为纳税筹划和纳税意识的增强具有客观的一致性和同步性,这种关系体现在:纳税筹划是企业纳税意识提高到一定阶段的表现,是与经济体制改革发展到一定水平想适应的,设立完整、规范的财务账表和正确进行会计处理是企业进行纳税筹划的技术基础。
(2)有助于实现纳税人财务利益最大化纳税筹划可以节减纳税人的税收费用,还可以防止纳税人陷入税法陷阱,从而影响纳税人财务利益。纳税筹划可使企业不缴不该缴的税款,有利于实现财务利益最大化。
(3)有助于提高企业的经营管理水平和会计管理水平资金、成本、利润是企业经营管理和会计管理的三大要素,纳税筹划就是为了实现资金、成本、利润的最优效果,从而提高企业的经营管理水平。企业进行纳税筹划离不开会计,会计人员要按照税法要求记账、报送财务会计报告和进行纳税申报,从而也有利于提高企业的会计管理水平。
(4)有利于优化产业机构和资源的合理配置纳税人根据税法中税基与税率的差别、根据税收的各项优惠、鼓励政策,进行投资决策、企业制度改造、产品结构调整等,尽管在主观上是为了减轻税负,但在客观上却是在国家税收的经济杠杆作用下,逐步走向了优化产业结构和生产力合理布局的道路,体现了国家的产业政策,有利于促进资本的流动和资源的合理配置。
(5)从长远和整体看,纳税筹划不仅不会减少国家的税收总量,甚至可能增加国家的税收总量纳税筹划有利于贯彻国家的宏观调控政策,企业进行纳税筹划,降低了企业税负,促进了企业的发展,企业收入和利润增加了,从整体和发展上看,国家的税收也将同步增长,使经济效益与社会效益实现有机结合。
2 纳税筹划在财务管理中的应用
2.1 筹资活动中的纳税筹划
筹融资无论通过何种进行,都要付出一定的代价。筹资决策的目标不仅要求筹集到足够数额的资金,而且要求以较低的代价。企业筹资方式主要有:吸收投资、发行股票、银行借款、商业信用、发行债券、融资租赁。由于税法对不同渠道获取资金的成本列支方法规定不同,企业往往面对一个以上纳税方案选择不同的纳税方案,税负的轻重程度往往不同,甚至相差甚远。一是债务资本或权益资本的选择:不需要支付固定利息,但要支付股息,而且股息是从净利润中支付的,所以其所得税税基难以分摊或抵销。而企业负债经营。到期需还本付息,风险较大,但根据规定,债务利息可列为财务费用,从税前利润中扣除,因而企业的税负得以减轻。但是,随着负债比率的提高,企业的财务风险和融资风险必然会相应增加。二是购买,收购或租赁的选择。如收购亏损企业,企业可以合并财务报表,用被合并企业的账面亏损冲抵本企业的盈利,这样做有利于降低所得税负担,但企业在限定的时间内,没有充足的获利能力,风险完全归于自己。借融物来融资租赁有许多优点,租赁设备可以计提折旧并在税前扣除,而租赁费高于折旧的差额也可以在税前扣除。如果租赁费通过举债支付,其利息同样可以在税前列支。 2.2 投资活动中的纳税筹划
(1)企业组织形式的选择。选择合伙企业或公司。合伙企业不具有法人地位和资格,各合伙人有各自的公民或居民身份,按各自的收入纳税。公司是法人实体,其营业利润在企业环节课征企业所得税,税后利润作为股息红利分配给股东,股东个人还要交纳个人所得税,赋税重于合伙企业。但合伙企业不具有独立法人资格,因而不能享有公司的各种税收优惠。还有内资企业和三资企业的选择。为吸引外资,我国各地给予三资企业在税收上各种优惠,这是内资企业所不能享有的。
(2)注册地点的选择。我国对设立在经济特区、沿海经济开发区、经济技术开发区、高新技术开发区和老少边穷地区的企业实行税收优惠政策。企业选择向这些地区投资,不仅可以少交或不交税,而且完全符合国家政策。
(3)投资对象的选择。税法对企业的投资收益也有影响,同样是投资收益。但如果由于是投资于不同的对象取得的,税收政策也不同。如税法规定,投资国库券的利息收入可以免税,而其他投资,如股票投资的收入却要交税。
(4)投资方向的选择。中国现在给予的税收优惠主要在调节产业结构上,明显优惠于生产性企业的开发。对生产性企业,又尤其鼓励高新技术企业、出口企业兴办技术或知识密集型项目及投资于基础设施。
(5)投资行业的选择。国家为了鼓励或限制某些行业的发展,在税收立法时,有意识地作出规定,如在新技术开发区设立高新企业,除执行15%税率外,还享受免二减三的优惠。因此,企业进行投资时必须精心筹划。
2.3 经营过程中的纳税筹划
(1)存货计价方法的选择。存货计价方法的选择,直接关系到企业当期销货成本的高低,关系到企业当期利润的高低。采用不同的计价方法,以较高的价格计算当期销货成本,可以相对降低当期利润,从而减少当期的应交所得税。
(2)固定资产折旧方法的选择。采用加速折旧法,其基本内容是在固定资产使用前期多提折旧,随着固定资产使用效率的逐渐降低,对其计提的折旧也逐步减少。虽然折旧总额与平均折旧法相同,但由于多提折旧,计入成本的费用相应增加,相应地减少了企业的应纳所得税,相当于得到政府的一笔无息贷款。
2.4 企业收益分配活动中的纳税筹划
主要是利润取得的控制。考虑到税收起征点,企业有必要对处于优惠临界点处的利润加以控制,以达到节税目的。另外,国家为鼓励在一些特定地区或行业创办新企业,一般规定新建企业在获利初期享有限期减免所得税优惠。为了充分享受所得税限期减免的优惠,企业可以通过适当控制投产初期产量及广告费用等方式推迟获利年度,从而获取更大的节税利益。
3 纳税筹划应注意的事项
一是纳税筹划应使企业整体利益最大化;二是企业进行纳税筹划必须坚持经济原则;三是企业的纳税筹划是通过对企业经营活动的安排来实现的,它直接影响到企业的投资、融资、生产经营、利润分配等的决策,纳税筹划不能独立于财务决策,而必须服务于财务决策。
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