1 企业集团的涵义和特点
1.1 企业集团的涵义
企业集团是以现代企业的高度发展为基础,形成一个以母子公司为主体,以企业的产权结构和生产经营模式为纽带,并联合众多的企业形成一个具有巨大规模和多元化经营理念的组织。企业集团一般分为产业型企业集团、资本性企业集团和管理型企业集团三种类型,产业型企业集团主要是通过产业链接,把各企业的同类产品或者同类行业可利用的资源整合在一起,使企业之间存在整体纽带关系。资本型企业集团是母子公司之间形成的一种控股的关系,由于企业之间存在投资和被投资的关系,因此通过建立资本性企业集团能够由一个母公司对多个子公司进行投资和控股,并且母公司可以通过兼并收购其他公司成为子公司。管理型企业集团与产业型企业集团和资本性企业集团存在不同之处,它没有存在控股与被控股的关系,也不存在母公司与子公司的关系。而只是由一个自然人出资并作为投资主体,向多个企业进行收购股本或者出资新建企业。
1.2 企业集团的特点企业集团主要是以大企业为核心,以经济技术和经营模式为基础,由多家企业联合在一起形成的组织结构,具有深层次、技术发达和相对稳定等特点。在企业集团内部管理上,既实现各成员企业独立决策,也实行统一领导和分层管理的制度,企业集团的规模巨大,实力雄厚,是具有跨地区,跨行业,甚至跨国度的多元化经营的企业联合体。
2 内部会计控制的简述
2.1 内部会计控制的含义内部会计控制是内部控制的重要组成部分,主要是保护企业财产的安全,保证会计信息的真实性和完整性,使财务活动具备合法性和有效性。是对会计进行监督,提高会计信心的质量和管理效率的重要保证,也是衡量一个企业经营管理水平高低的关键性因素。
2.2 内部会计控制的基本原则
2.2.1 合法性原则内部控制制度应该在符合国家的有关法律法规,会计的基本规定和企业内部的实际情况进行。
2.2.2 全员性原则内部控制制度应该起到控制企业内部会计工作人员的行为的作用,任何企业会计员工都不能超越内部会计控制的权利。
2.3 全面性原则
内部会计控制制度应该包含,企业内部涉及会计工作的经济业务和一系列岗位,并且要根据业务所涉及的方向,全面落实监督、反馈和决策等,确定每个环节都做到位。
2.4 职责明确原则
内部会计控制应该把企业内部涉及到,会计工作的岗位和机构进行合理的划分,确定他们之间的职责。使职务互相分离,确保企业内部的不同岗位和不同机构能够形成互相监督和互相约束的作用。
2.5 成本效益原则
在实行内部会计控制制度时,要遵循成本管理的基本原则,确保企业成本效益,以合理的成本来达到最佳的控制效果。
3 企业集团内部会计控制制度的具体内容
3.1 基础控制
基础控制制度主要是以会计控制为目标来进行的,用以保证基本的会计活动和会计程序能够得到完整和准确的记录,从而使企业达到合理的经济业务。基础控制是其他会计控制的基础,能够及时发现和处理会计在记录过程中出现的问题。
3.2 纪律控制
虽然基础控制是会计控制的前提条件,但是要使它充分发挥作用,就必须由纪律控制来对它进行帮助。因此,纪律控制是保证基础控制能够充分发挥作用的有效控制方法。 3.3 实物控制
实物控制主要是用来保护企业实物财产完整,使其得到有效的利用的方法。实物控制主要涉及企业的货物的出库和进库手续,使物品能够得到有效的保管,把财产物资进行分门别类,存放在指定的仓库里。对货物进行科学的编号,方便日后工作人员进行发料和盘点,建立完善的财产清查制度,如在清查时发现问题,应妥善的处理好,确保企业实物的完整性。
由此可见,基础控制、实物控制和纪律控制之间存在着相互依托的关系,是不可分割的。基础控制主要是为了保证会计信息的真实性,实物控制是保证企业财产的安全性,而纪律控制则是基础控制和实物控制的整合。因此,如果其中有一个控制出错,那必将对其他控制产生影响。
4 加强企业集团内部会计控制的必要性
4.1 实现企业集团战略目标
加强企业集团内部会计控制是企业集团内部价值最大化的体现,由于企业集团中的成员,大部分都是属于独立的法人,因此要实行独立的核算制度。各成员可以独立的从事民事活动,并承担相应的民事责任,存在比较强的独立性,因此,企业集团中的每一个成员在追求自身价值最大化上面,比非独立核算部门较为有优势。在现代化企业制度中,要想使企业集团的获取更多的利益,就必须建立一套完整的企业内部会计控制制度,并包含财务会计和管理会计在内,也可以说是企业集团内部控制主体的体现,企业集团通过各种控制措施把自己所需执行的目标、要求和期望传达出去,从而规范各成员的行为和举止。
4.2 企业集团内部控制可以有效的完善企业治理结构
企业的治理结构可以分为外部治理和内部治理两个方面,外部治理只要是由企业在市场上的资本、融资等因素决定,而内部治理结构所受的影响较多,主要有股东大会、监事会、理事会、董事会和债权人等存在利益相关的权利机构。它们之间权利的制衡直接关系到企业的治理结构方面的内容。因此,良好的企业内部会计控制制度,能够使企业集团治理结构得到更好的完善,达到权利制衡的作用。加强企业集团内部会计控制可以维护中股东的合法利益,解决了所有者缺位和股权高度集中的现象,并且还可以均衡所有者和经营者之间的权利,使董事会能够有效的行使控制权。如2000年7月财政部发布的《会计法》首次以法律的形式对企业内部会计控制提出要求,2001年6月财政部颁布了《内部会计控制规范基本规范(试行)》和《内部会计控制规范货币资金(试行)》。这些均表明,我国内部控制建设己取得重要成果。
4.3 落实了集权和分权之间的关系
在企业集团中,集权和分权是企业发展中重要的制度之一,是处理和完善决策权的手段。集权主要是把决策权归属于企业的上层,而分权式集中在企业的下层,并且集权和分权之间是相互依托存在的,它们之间最关键的决定性因素在于分权。分权主要通过分散决策的方法把握,看在进行的项目有多少,自由度有多少,并且还需要适当的授权,内部报告控制和预算控制等方面来落实。由此可见,想要正确的处理好集权和分权之间的关系就必须建立在完善内部会计控制制度基础上。
5 企业集团内部会计控制制度存在的问题
5.1 企业集团预算制度不够完善
对企业集团而言,建立预算管理是全面加强企业内部管理的重要方法之一。但由于目前有些企业集团没有建立自己的预算管理制度,有些企业集团建立了预算管理,却没有进行有效的利用,完全忽视了预算管理的重要性。预算管理没有被企业集团作为自己生产经营的依据,随便更改预算结构,使预算管理形同虚设,从而对企业内部的财务监督机制产生影响,使考核制度弱化。有些企业集团虽然实行了预算管理,但是预算的方式不科学,缺乏有效的预算依据和计量标准,使得预算的指标与实际企业集团的情况相差甚远,从而使企业集团失去建立预算管理制度应具备的意义。 5.2 企业集团内部资金使用效率低下目前,有些企业集团实行分散管理资金,又实行集中管理,这样就给企业集团在资金管理上造成一定的矛盾冲突,形成资金使用率低下的问题。有些企业集团的资金大量被闲置和沉淀,而有些则处于资金紧张的状况,到处向银行贷款,以此来降低资金紧张的压力,最后出现银行贷款居高不下,财务费用紧张短缺的问题。
5.3 企业集团的领导缺乏对内部会计控制制度的了解由于企业集团是一个具有较大规模的组织,在实行内部会计控制时,不仅要考虑母公司的状况,也要考虑子公司。因此,想要设置一个良好的企业集团内部会计制度控制系统,就必须招揽大量的人力和物力,还要具备一定的经济基础。但是许多企业集团的领导认为,如果消耗大量的人力、物力和财力去实行内部会计控制制度,最后无法保证都能够全数收回,那么就会使企业集团的经济效益受到损失。所以,许多企业集团领导对实行内部控制制度持保守的态度,不敢轻易尝试,缺乏有效的主动性,由此可见,企业集团领导对内部会计控制制度的认识不足,是内部会计制度无法得到有效实施的关键性因素。 5.4 企业集团会计人员专业素质普遍较低
由于企业集团所处的行业特点,造成了内部的在职会计人员在专业素质上都存在不同的差异。从事基层工作的会计人员在工作经验上相对要丰富一些,但是他们所具备的工作经验却往往与新会计准则的规定存在不符,因此,在企业会计人员还没有完全了解新会计准则时,去执行企业的一些财务问题,必将严重制约到企业集团内部控制制度的实行。
5.5 国有资产流失严重
目前,因为企业集团内部会计控制制度的不完善,导致国有资产流失严重的状况频繁发生。这不仅给国家经济带来了严重的损失,还给了一些不法之徒可乘之机,国有资产的流失完全打乱了国家经济的正常运行方向,打乱了企业之间诚信交易的原则。因此,企业集团应加强内部会计控制制度,全面国有资产流失现象得到有效的控制,从而使国有资产呈现出经济最大化的效应。
5.6 企业集团缺乏内部监督制度
现今,许多企业集团在财务管理上存在一定的漏洞,而实行企业集团内部监督制度的是内部审计部门。从企业集团整体来说,内审机制存在不够完善、审计领域狭隘等特点,由于审计部门大多都是由固定的高层管理员来负责,因此缺乏内部的独立性和权威性。另外企业集团对内审部门的重视不够,随意性很强,导致内部审计部门在企业集团中所占的分量不足,形同虚设。对于整个内部控制部门来说,在整个控制过程中没有进行有效的排序,在检测和执行时也只是流于形式。从外部监督来说,企业大多实行会计委派制,由于会计委派人员也大多是由高级管理人员进行管理和分配,因此,外部监督机制对企业集团也没有起到任何的监督作用。由此可见,企业集团内部监督机制的不完善,会造成财务管理上存在漏洞,也会发生会计信息失真,会计人员制造假账等现象,因此,建立和完善企业集团内部会计控制制度是当务之急。
6 加强我国企业集团内部会计控制的措施
6.1 加强企业集团预算管理
企业集团要根据自身的实际情况,建立责任明确、制度规范和执行严格的全面预算管理制度,并动员全企业的人员共同参与。把企业集团的预算管理作为保证企业持续发展、提升管理水平、强化内部控制的有效手段,实行预算管理要以实现集团利润最大化为目标,有效的控制企业内部成本,从而实现企业集团的人力资源、信息资源和资金得到有效的流动和整合。
6.2 强化企业集团领导和员工的内部会计控制认识
完善企业内部控制制度,加强企业领导和员工的内部会计控制意识,可以有效的提高企业内部的管理水平。企业集团实行定额备用的制度,可以有效的控制现金的使用流量,企业集团财务管理部门,要改变以往的传统方法,把企业内部暂时不用的闲置资金存入银行活期账户,来增加利息。另外还可以把资金通过银行办理大额的、定期的协定存款,达到使资金增值的效果。因此,企业集团要加强对企业领导和员工对内部会计控制的认识,如何合理的筹划,使用较小的投入来获取较大的利益,使收支实现一个良性循环,有效的保证了企业集团的可持续发展。
6.3 全面完善企业集团的资金管理机制
要加强企业集团的资金管理机制,就必须以企业的财务部门为主体,从财务管理机制入手。根据企业集团内部的实际情况进行科学的编制,并对企业集团进行财务监控,以提高企业资金的使用效率为目的,充分发挥资金的管理职能,做好预算、控制和考核这三个步骤。企业集团还可开展财产保险,转移潜在风险,保护实物资产安全。例如油气田企业,是一种高危险性的行业,特别在重庆12.23井喷事故发生以后,造成了大量的人员伤亡和财产的损失,因此,要减低这些不确定的危险所造成的企业损失,对于厂房、办公设备等价值性大的企业财产,应该采用保险的方式来转移风险,保证企业持续稳定的发展。
6.4 提高企业集团会计人员的专业素质
企业集团在生产经营当中,要高度重视会计工作人员的综合素质,要不断的对他们进行培训,以达到提高他们专业素质的要求。并且还可以提高员工对企业的归属感和忠诚度,在对会计人员执行培训的时候,要根据他们自身的具体情况来选择培训的方式,建立一套长期的培训方案,从而使会计人员专业知识得到不断的更新。
6.5 提高企业集团内部审计的自觉性
近两年来,虽然在大多数企业集团中,内部审计都具备着很强的控制性和强制性,但是真正实施的企业却没有多少,虽然机构齐全,但是内部审计的制度不够完善,业务上存在不规范。目前,在我国发生了许多企业提供虚假会计信息的情况,这些都是在企业高层管理人员的授意或者强令下做作出的。因此,要加强企业集团内部审计的自觉性,就必须把内部会计控制与内部审计紧密的结合在一起,这样才能够有效的防治内部审计出现失控的现象。健全内部控制制度能够有效的提高企业内部审计的自觉性,而一个完整的内部会计控制制度,又需要内部审计来对其监督和执行,因此,把他们有效的结合在一起,可以及时发现企业集团中出现的问题,并制定出有效的解决方案,起到不断完善企业集团的内部控制制度的作用。 6.6 经济责任制和内部会计制度相结合,提高企业的经济效益
随着改革的不断深入,能够有效的搞活内部的机制是提高企业经济效益的主要手段。然而要搞活内部机制并不是件容易的事,不仅需要明确企业制度与国家经济制度之间的关系,还要加强和完善企业内部控制机制。使用经济责任制和内部会计制度相结合的方法,就是把企业的工作业绩与企业生产经营管理上的责任制紧密的联系在一起。把这种方法作为企业内部的管理系统,可以有效的完善企业集团内部的管理工作,还可以起到提高企业管理水平和经济效益的目的。
7 总结
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综上所述,建立内部会计控制制度是实现企业集团自我监督和自我调整的过程,因此,作为企业集团内部的领导,应该在不断加强对内部会计控制制度认识的同时,建立权利明确和科学管理的企业集团内部控制体系。充分发挥企业员工的能力,提高他们的综合素质和法律法规的意识,逐步规范企业集团内部会计控制制度,消除财务管理上存在漏洞,从而达到内部控制的最佳效果。
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