对《高等学校会计制度（征求意见稿）》的几点认识

随着我国经济体制建立和完善，公共财政体制改革和教育体制改革的不断深化，改革和完善高等学校会计制度，是我国高等学校会计制度改革的一件大事，将为规范高校会计行为、推进高校教育事业和财务事业的健康发展发挥重要作用，具有重要的现实意义。


一、高校会计制度改革的必要性
1．现行会计制度不适应公共财政体制改革的需要
近些年来，为强化政府管理力度，国家对高校的资金管理逐步推行由分散型向集中型管理过渡，出台了一系列财务收支政策：高校现行会计核算制度必须加以改革和完善。
2．现行会计制度不能满足高校发展的需要
随着高校教育事业发展，招生人数不断增加，高校的资产规模逐步扩大，精细化管理程度越来越高，为高校的资产管理、财务管理和会计核算带来了一定难度，提出了更高的要求。
3．现行会计制度执行较为混乱
民航局管理的高等学校按理也应执行高校的财务制度和会计核算制度，但近些年来，由于财政体制的变化，按照上级主管部门要求，不断地改变和更新会计制度，现行的会计科目与高校制度规定的会计科目已是面目全非，形成了既是高校又是事业会计的核算体系，造成了在管理和核算上较为混乱，提供的财务数据不真实、会计信息失真的现象。



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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、现行会计制度存在的问题br />1．资产核算不准确
一是高校固定资产按原价核算，不计提折旧，从购进到报废，账面一直反映的是固定资产原始价值；二是由于各高校的运行不同，培训对象不同，其材料管理也不同，造成在核算上存在一定的难度，不能反映资产的真实性；三是无形资产一次性摊销，有的高校一次性购进就进入支出，有的高校部分进入了无形资产管理，无形资产的界定也是比较难；四是债权资产不能真实反映，一些应收而未收的资产、一些应付而未付的费用支出没有记录在资产负债表中。
2．成本核算不实
由于现行会计制度规定，飞机、发动机、模拟机以及机场设施设备等固定资产不计提折旧，不能真实反映飞行员培训成本，造成大量投入，不计成本的现象较为突出。
3．负债核算不准确
由于高校采用的是收付实现制，只核算实际已经收到和支出的款项，而对一些应收而未收、应付而未付的收入和支出却没有披露。
4．净资产核算不准确
净资产主要反映高校的事业基金、固定基金和专用基金等。由于现行会计制度对资产核算不准确，虚增固定资产，本应增加或不应增加的负债，在高校会计核算中没有得到真实的反映，形成了负债不实，这种资产和负债的不实，必然导致净资产不实。
5．支出核算不准确
高校在购入固定资产时一次性全额计入支出，并将资产计入固定资产和固定基金。由于没有提折旧分期进入支出，造成年大年小问题，在计算成本时，形成了不真实性。
6．收入核算不准确
高校收取的学费和住宿费以及培训费收入，按规定实行“收支两条线”管理，上缴国家财政，但由于收到的时间和上缴的时间不同步，不能及时上缴，造成这部分资金收入不能作为学校收入，只能作应缴财政专户，形成学校收入减少，负债增加。
7．结余核算不实
由于收入、支出核算不准确，必然要导致结余核算不真实的问题，结转的事业基金，按现行会计制度规定提取的职工福利基金也不真实，更重要的是不能真实反映学校财务状况，导致学校领导层对学校的发展决策失误。
8．基本建设核算不能与高校会计制度核算相统一
不论是财政拨款的建设项目还是学校自筹资金的基建项目，先从事业会计核算账中的自筹基建科目转入单列的基建核算账套中进行单独核算，年终将基建支出以统计的方法并到事业报表中，未办理竣工决算前在年终累计反映在支出中，这样无法保证事业支出的真实性。


三、高校会计制度改革的新举措
新会计制度（征求意见稿）与现行会计制度相比，改革的力度较大，具有一定的突破性和创新性，新增了国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理、计提固定资产折旧、基本建设会计纳入“大财务账”、平行设置财务会计科目与预算会计科目等新内容。
（一）完善了会计核算体系
1．采用修正的权责发生制为基础
现行高校会计制度规定，高等学校会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务的核算采用权责发生制。基于收付实现制存在的一些弊端，新会计制度规定高校会计采用修正的权责发生制，突破了高校传统的会计核算体系，可以客观体现高校的资产财富，更注重高校财务活动的实质发生。
2．固定资产计提折旧，能真实反映高校资产价值
现行《高校会计制度》规定，对高校的固定资产不计提折旧，只能按事业收入和经营收入一定比例计提修购基金，不减少固定资产账面价值，不能真实反映资产价值。新会计制度规定，高校要结合本单位的具体情况，制定适合于本单位的固定资产目录、分类方法以及每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据。明确规定对固定资产计提折旧，增设了累计折旧科目，在规定的使用年限内合理分摊固定资产成本，真实反映高校固定资产价值；新会计制度规定，高校要设置文物文化资产登记簿和文物文化资产卡片，进行明细核算。增设了文物文化资产科目，专门核算文物文化资产的价值，并规定不计提折旧，从而加强了文物文化资产的管理；新会计制度强调了净资产的管理，把净资产分为限定性净资产和非限定性净资产，更有利于高校净资产的管理。
3．基本建设会计核算纳入高校事业会计统一核算
由于基本建设会计核算没有纳入高校事业会计统一核算，报出的财务报表不含基本建设数据，不能全面反映高校的资产、负债和收支情况。为了加强基本建设资金管理，理顺核算关系，新会计制度增设了在建工程和基建工程科目，分别核算非基建项目和基建项目资金，将基建资金作为高校经济活动的整体，纳入高校事业会计大账统一核算，真实反映资产、负债和收支情况。
4．在修正的权责发生制下，强化预算管理，平衡设置预算会计科目
高校会计制度改革对预算管理体系将产生一定影响，需要通过财务会计信息满足预算会计管理需要。因而，新会计制度规定在实施高校财务会计核算的同时，要平衡设置预算会计科目，强化预算管理。增设了预算收入、预算支出、本期结余和累计结余四个一级预算会计科目，提供预算收支信息，满足财政预算资金绩效考评的需要。
5．规范专用基金科目，切实反映高校实际支出
新会计制度规定了专用基金科目，只核算住房基金和留本基金，取消了修购基金、职工福利基金、学生奖贷基金、勤工助学基金的提取，全部纳入支出核算，真实反映高校实际支出情况。
（二）完善了会计报表体系
新会计制度进一步完善了报表体系，增加了报表内容，主要包括：资产负债表、收入费用表、预算收支表、基建投资表和报表附注。预算收支表和基建投资表是新增加的报表内容，可以分别反映高校预算收支情况和高校基本建设投资情况。报表体系的完善，为报表使用者提供了更好、更多的财务信息。