论标准成本法在汽车制造业中的应用

标准成本法也称标准成本会计，是西方管理会计的重要组成部分。它是指以预先制定的标准成本为基础，用标准成本与实际成本进行比较，核算和分析成本差异的一种产品成本计算方法，也是加强成本控制、评价经济业绩的一种成本控制制度。它的核心是按标准成本记录和反映产品成本的形成过程和结果，并借以实现对成本的控制。
　　汽车制造业具有产品品种较少、大批量生产的特点，在成本控制方面适合标准成本法管理应用。下面，笔者拟阐述汽车制造业在生产环节中，财务部门应用标准成本法对成本进行控制的具体思路及方法，供一线财务管理人员参考。
　　一、标准成本法的适用性
　　标准成本法可以简化存货核算的工作量，对于存货品种变动不大的企业尤为适用。
　　标准成本法适用于产品品种较少的大批量生产企业，而对于单件、批量小和试制性生产的企业比较少用。标准成本法还适用于标准管理水平较高而且产品的成本标准比较准确、稳定的企业。我国工业企业的产品成本不能采用标准成本法计算；如果平时按标准成本计算，月末必须调整为实际成本。
　　标准成本法关键在于标准成本的制定。标准成本制定的合理性、确实可行性，要求有高水平的技术人员和健全的管理制度。
　　
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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、汽车制造业成本控制的基本思路br />　　汽车制造业具有资金投资规模大、国内外市场竞争激烈、产品研发周期长的特点，对于成本控制有较高的要求。目前，汽车制造业面临原材料价格、人工成本上涨的压力越来越大，企业必须加大对成本控制的力度。在汽车成本控制的各个环节中，产品设计、供应链管理占主要地位，但在生产环节，严格地控制成本也是企业重要的利润源泉。
　　1．以顾客为中心
　　顾客需要的是高性价比的产品，满足顾客的需求是企业存在的根本，也才能得到企业的最高利益，因而必须统一规划质量、成本、产品交货时间，做到更好、更便宜、更快交货。要在满足顾客需求的前提下进行成本控制才有意义。这一点很重要，道理大家都懂，但在具体工作容易出现偏差，如某知名国际汽车制造厂商，由于在快速扩张中，没有正确处理好质量与成本的关系，过于追求成本降低，在质量方面相继出现一些问题，2010年以来，接连在全球范围内召回多款车辆，估计支出数十亿美元，造成很大的损失，同时对其品牌造成了极大负面影响。
　　2．“PDCA”循环与持续地降低成本
　　“PDCA”即Plan（计划）、Do（实施）、Check（查核）、Action（处置），由美国戴明博士首创，原用于质量控制领域，实际上是有效进行任何一项工作的合乎逻辑的工作程序。制定标准、发现异常并采取对策、彻底地减少浪费是成本管理活动的基本，制定成本目标、对活动进行评估、和下一次活动相连，这样一系列的循环可以说是成本控制管理的结构，不断地重复这个循环就构成了成本控制管理活动。
　　持续地降低成本应是企业的追求，“持续不断”指成本降低没有止境，是无终点的旅行，其中重要的工作是持续不断地提高成本标准，时刻保持对成本控制的压力很有必要。但是，标准应是合理的，实际上在一定客观条件下成本降到一定程度，再往下降低变得困难起来，甚至得不偿失，所以不能搞“大跃进”式的降低，不能为了降成本而牺牲了企业的最高利益。
　　3．财务管理角色的转变
　　作为公司的财务管理部门，公司的成本控制是财务部门的基本职责，但一定要认识到，任何成本都是人的某种作业的结果，只能由参与或者有权干预这些活动的人来控制，不能指望另外的人来控制成本，所以建立全公司级成本控制体系非常重要。在成本控制领域，财务的角色要从前台走向幕后，应做好策划与参谋服务工作，通过会计记录帮助管理部门找出问题点，成本管理部门对问题进行分析，实施改善计划；通过组织成本会议，作为公司上下级沟通的桥梁，如实反映管理部门的工作，使得管理层能适时对管理部门的成本控制工作做出指导。
　　三、标准成本法在汽车制造业中的应用方法
　　1．应用范围与会计处理
　　企业的生产经营成本分为生产成本、销售费用、管理费用三大类，其中，生产成本一般包括4个成本项目（直接材料、直接人工、燃料动力、制造费用）。销售费用、管理费用与制造费用的固定费用适合预算审批的方法进行总额控制方法，其余变动费用适合应用标准成本法控制。
　　会计处理方面，一般直接材料可使用标准成本法，为简化账务处理程序，其他成本项目建议单独设置内部财务管理账处理，这样可减轻会计处理的工作量。目前，随着企业应用财务ERP软件的推广实施，也可以并入会计账处理。
　　2．标准的建立
　　标准的建立一般有四种方法：设计企划时估计、试生产时实测使用量、量产时标准使用量、同行业的数据。实际上，无论哪种方法都没有问题，先建立标准是很重要的，只要有就行，实施后偏差很大可以调整，以后每年进行调整，关注点是持续地降低与各部门对成本控制的努力活动。标准的建立需要管理使用部门一起参与，得到他们的认可。
　　3．标准的分解
　　成本=单位使用量×单价
　　公司单位使用量包括单位用量、单位耗用时间等即“量差”，单价包括单位价格原材料等的重量、体积、每个时间段的费用等，即“价差”。
　　为了降低成本，必须明确应降低成本的内容。通过“单位使用量”和 “标准单价”把握成本，对其中的任一项进行降低活动。即成本控制活动不是偶然的结果，而是根据科学的分解，通过降低“单位使用量”或“标准单价”。同时，上述两项成本可能由不同的部门负责，需要各部门共同努力才能很好地进行成本控制。
　　4．不同的费用类别及不同的成本控制方法
　　（1）直接材料。在汽车制造业，直接材料主要是钢板及涂料，利用标准成本表建立标准使用量及标准价格，从而得出标准成本。由于直接材料损耗一般较低，实际与标准成本的差异往往很低，可以设置废品损失表，通过挑战废品损失率目标，每月比对实际进行管理。
　　（2）直接人工。直接人工成本差异是指直接人工实际成本与标准成本之间的差额，也被区分为“量差”与“价差”。在实务中，工资薪金是很敏感的因素，很难下调，但生产效率必须不断提高。同时，可以随着每月的计划产量合理安排工时的使用，即生产节拍随计划产量合理调整，各生产线之间合理调配工人。
　　（3）燃料动力。汽车制造业的燃料动力占成本比重大，由于工作环境一般装有空调，使用成本随季节有规律性的变动，可将其作为固定费用采用预算管理较好。在成本控制方面，一般采用提案管理的方式，要根据此类费用的特点采取相应的措施。在实务中可以发现，燃料动力费的成本降低难度大但空间很大，通过开展全公司的能源费降低活动，一些措施如设置合理的调节温度，合理安排加班时间，落实电源开关责任人等都可以取得很好的效果。
　　（4）制造费用。制造费用可区分固定及可变费用，固定制造费用一般通过总额控制的方式，可变费用如消耗工具费、辅助材料费、保全备件费等随产量的变动而变动，汽车制造业对上述费用需求物料品种多，成本比重大，通过对各生产线建立各消耗物料的单位标准用量及标准价格，每月按实际产量计算标准总用量及总成本，将实际成本与标准成本比对，从而发现差异，找出问题点。
　　财务部门可以通过设置消耗物料标准成本的计算明细表格，月初将实际与标准差异表发放各管理使用部门，由管理使用部门对差异进行分析，寻找真正的原因，针对问题点做好对策计划，实施对策。
　　（5）成本会议。成本会议是标准成本法应用的重要环节，可分为科、部、公司级等不同的层次，具有三方面的意义：一是成本控制活动实施者和上层管理部门沟通的桥梁；二是能够确认、确保收益对策执行情况；三可以对成本维持、改善活动的跟踪与评价。可以说，没有这个环节，标准成本法就无法应用。
　　不同层次的成本会议由不同的组织者组织，如科、部的成本会议由各科、部组织，财务部门派员协助；公司级的成本会议由财务部组织，一般只汇报总体情况及问题点，各部门则汇报本部门的重点改善课题，财务部做好问题的记录与跟踪，如实反映各部门的成本控制活动，管理层则在会议上点评。
　　四、小结
　　运用标准成本法对成本进行控制是很好的方法，它能够通过科学分解“量差”与“价差”，对实际成本与标准成本进行比对，找出差异及问题点，通过对问题点的分析找出真正的原因，并有针对性地实施对策，达到成本控制、成本降低的目的。
　　
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总之，企业不管应用什么成本管理方法，其实质是建立成本管理的体系，持续地开展成本控制与成本降低活动，在公司内部永远保持成本降低压力，贯彻“消除一切浪费”的理念，从而达成企业的事业计划目标，实现企业的社会价值。