摘要：本文采用规范研究的方法研究新会计准则下公允价值在金融工具会计核算中的应用。首先分析了金融工具与公允价值的关系，然后叙述了公允价值对金融工具会计核算的影响，最后探讨了公允价值下金融工具会计核算应注意的问题。
关键词：新会计准则；公允价值；会计核算
随着新企业会计准则的颁布，我国公允价值逐渐被重视。公允价值它的出现主要基于历史成本的缺陷，国际上普遍认为认为公允价值是金融工具最相关的计量属性。尤其是在金融工具会计中的全面应用体现了我国金融工具会计核算与国际准则及发达国家的趋同，为我国金融业加强对金融工具的会计核算，更好规避金融风险和参与国际资本市场打下良好基础。同时，公允价值的使用有利于将金融工具从表外移入表内，对我国上市银行的会计报表信息披露的变革具有重要的意义。不过目前美国次贷危机引发的金融危机正在影响着世界经济，随着金融危机的爆发，公允价值计量的问题也随之显现出来，我国银行业必将面临新形势的挑战与机遇。在国内外公允价值广泛应用且在当下全球遭受金融风暴冲击的大背景下，如何分析新会计准则下公允价值对会计核算的影响意义重大。
1 金融工具与公允价值
1.1 金融工具
为了规范我国金融工具会计，加强对上市银行的金融和会计监管，保护投资者的合法权益，促进我国金融市场的长期稳定发展，财政部于2006年2月正式颁布了关于我国金融工具会计的新准则，2007年1月1日正式在上市公司中使用。新准则详细规定了关于金融工具的分类、确认、计量、列报和披露，特别是重点要求金融工具交易和运用的相关风险的定性和定量的双重披露，填补了我国在这方面准则制定和实务操作指导的空白。
1.2 公允价值
公允价值是在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。我们知道，要符合会计目标，会计信息必须具备一定的质量特征。这里所说的会计信息质量特征主要是指可靠性与相关性。公允价值由于反映了现行市价或采用预期现值法估计的市价，因而提供的信息更具有决策相关性，有助于投资者等利益相关人评价和预测企业的获利能力。公允价值具有较强的相关性，但可靠性不足，体现在公允价值的可核性较弱，然而它却能基本满足其真实性和中立性的要求，体现在公允价值无论初始计量还是后续计量都是比较客观的反映市场价格的情况，且以市场参与者的假设为基础，独立于企业本身，为不同企业之间的比较提供了一个相对中立的基础。因此可以说公允价值计量基本满足可靠性的要求。
1.3金融工具与公允价值的关系
引入公允价值计量属性，是新金融工具会计准则最大的亮点，这标志着我国金融工具会计准则与国际会计准则的趋同迈进了实质性的一步。新金融工具会计准则是立足于我国现实会计环境和金融环境具体国情，借鉴国际会计准则的基础上制定的，并没有完全照搬国际财务报告准则，对公允价值的引入和使用还是持谨慎的态度。
2 公允价值对金融工具会计核算的影响
2.1 公允价值下金融工具的确认与计量
企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。如果有客观证据表明相同金融资产的公开交易价格更公允，或采用仅考虑公开市场参数的估值技术确定的结果更公允，应当采用更公允的交易价格或估值结果确定公允价值。当放弃或收到对价不符合公允价值的要求时，公允价值应当采用相同金融资产的公开交易价格或以估值技术确定的结果来确定公允价值。金融工具的后续确认采用了混合计量模式，对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或负债和可供出售金融资产按公允价值计量。(1)企业因持有意图或能力改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。(2)持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。该投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益。
2.2 公允价值下金融工具的披露
对于公允价值套期，应当披露本期套期工具形成的利得或损失，以及被套期项目因被套期风险形成的利得或损失。同时企业应当按照每类金融资产和金融负债披露下列公允价值信息：(1)确定公允价值所采用的方法，包括全部或部分直接参考活跃市场中的报价或采用估值技术等。采用估值技术的，按照各类金融资产或金融负债分别披露相关估值假设，包括利率或折现率、预计信用损失率、提前还款率等。(2)公允价值是否全部或部分采用估值技术确定，该估值技术有没有以相同金融工具的当前公开交易价格和易于获得的市场数据作为估值假设。如果这种估值技术对估值假设具有重大敏感性的，必须披露这一事实及改变估值假设可能产生的影响，同时还须披露采用这种估值技术确定的公允价值的本期变动额计入当期损益的数额。
3 公允价值下金融工具会计核算应注意的问题
对政府而言，一方面，我国应该密切跟踪国际社会、尤其是美国会计准则制定和公允价值计量的后续动态，加强公允价值研究力度，公允价值计量受各种客观环境和社会经济的发展程度的影响，在动态当中求得计量准确是很难的。在使用和计量出现问题的时候找一些原则以及特别情况下的应对方式应该考虑得更加周全，使计量模式更加科学、更加深入。对会计准则而言，应进行适合我国国情的调整。金融危机的根本原因在于次贷引发的流动性不足、金融创新缺乏透明度和有效监管，金融危机并不是由公允价值导致的，恰恰相反，要通过这次金融危机进一步完善公允价值计量相关会计准则，提高会计准则在揭示、控制风险方而的功效。对金融机构而言，我国银行业应当以积极的态度对待公允价值会计的问题。一方面必须加强对公允价值会计的研究;另一方面，做好实施公允价值会计的准备工作，如加强执业人员和管理人员的职业道德的教育，禁止滥用资产负债表，防止为他人所用，要建立一套完整的组织管理体系，保证企业有能力去评估和衡量。对投资者而言，应该辩证的看待公允价值对银行业产生的影响，股市大涨时，有利于企业利润上升，业绩增长；股市大跌时，可能会导致利润大幅下降，甚至亏损。投资者应该客观的分析银行财务报表中有关公允价值的信息，重新树立对市场的信心。
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总之，在新企业会计准中，公允价值的本质仍是反映金融工具真实价值的最佳计量属性，具有长远发展性。不过我们要客观辩证的看待公允价值问题，面对新形势新问题，对公允价值会计进行调整和完善是必要的。
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）论文署名：邱俭丰
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