1 环境会计信息披露的内容
1.1披露企业的环境成本
依据联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组会议讨论通过的《环境会计和报告(ISAR15)的立场公告》的规定,企业发生的环境成本如果符合资产的确认标准,就应将其资本化,并在当期及以后各受益期间进行摊销,对于不会在未来带来经济利益的环境成本,应作为费用计入当期损益,这些成本包括:与本期经营活动有关的清理成本,清除前期活动引起的损害的成本,持续的环境管理以及环境审计成本,由于不遵守环境法规而形成的罚款,以及由于环境污染造成损失或伤害而对第三方的赔偿,这些成本在作为费用计入损益时,应单独披露。
1.2披露企业的环境负债
环境负债是指企业发生的,符合负债的确认标准,并与环境成本相关的义务。企业应披露的环境负债内容包括:环境负债的计量基础,每一类重大负债项目的性质,清偿时间和条件,任何与已确认环境负债的计量有关的重大不确定性及可能后果的范围等,如果采用现值法作为计量基础,应披露对估计未来现金流出和在报表中确认环境负债起关键作用的所有假定,包括清偿环境负债现行成本的估计金额,计算环境负债所使用的预计长期通货膨胀率,预计的清偿负债的未来成本、折现率等。
1.3披露企业的会计政策
与环境负债和环境成本相关的特定会计政策企业应予以披露,如有关计提环境保护准备金和或有负债的会计准则等。
1.4企业应披露的其他内容
(1)环境负债和环境成本的性质,包括对环境损害的说明,要求企业对这些损害作出补救的相关法律规章的说明,对据以计提准备的现有法律和技术可能发生变化的说明。
(2)与会计实体和其所在行业相关的环境问题的类型,包括实体正式采纳的政策和方案,如果没有上述政策和方案,应说明这一事实。
(3)政府就环境保护措施给予企业的鼓励,如环保拨款、补贴与税收减免等。上述信息将帮助信息使用者评估环境措施对企业财务状况的影响,企业当前状况和未来前景。
(4)企业环保工作的绩效,它是指企业一定时期内对环境法规的执行情况以及对环境保护和治理作出的贡献。
2 环境会计信息披露的模式
2.1补充环境报告模式
这种报告模式是指在现有的财务报告的基础上,通过增加会计科目、增设报表项目来反映企业环境会计信息的报告模式。补充环境报告模式方法简单、容易操作,它的缺陷是会计信息披露分散,使用不便,难以对企业生产经营活动产生的环境影响及环境质量绩效作出直接的评价。
2.2独立环境会计报告模式
独立环境会计报告模式将环境会计信息与企业现行会计报表分开披露,要求企业在原有三大报表的基础上编制独立的环境会计报告。这种模式使信息使用者能更清楚地了解企业的经营情况和环境信息,减少了企业利用环境信息粉饰会计报表的机会。
2.3独立报告模式与事项法会计并用
无论是补充报告模式还是独立报告模式都是在对环境会计信息进行收集、加工处理后再进行报告的过程模式,属于按价值法会计进行的披露。因而存在着价值法会计的固有缺陷,如确认标准严格、相关性差、不充分、易受人为操纵等。而事项法会计可以弥补现行基于价值法会计披露模式的众多缺陷。事项法的主要倡导者是美国会计学家乔治,索特(George H.Sorter)。他在1969年发表的《基本会计理论的事项法》一文中全面阐述了以事项法为基础形成的基本会计理论,事项法的基本核心就是将事项作为会计分类的最小单元,在日常核算中仅仅将各项交易活动进行存储、传递,而不进行会计处理。
本文认为,将独立环境会计报告与事项法会计并用极大地消除了采用单一信息披露模式存在的弊端。不同的信息使用者可以根据自身的知识水平、对环境会计信息的需要程度等因素,在适合自己的披露模式下获取充分、适当的环境会计信息。可以更好地满足会计目标——相关性的要求,因此该模式是一种较为有效、可行的环境会计信息披露模式。
3 中国环境会计信息披露现状分析
3.1石油、化学、塑胶、塑料行业环境会计信息披露现状
按照中国证监会2003年版《上市公司行业分类指引》,我们把石油、化学、塑胶、塑料行业认定为强污染行业。通过查阅2007年底以前在我国沪深两地上市交易的石油、化学、塑胶、塑料行业的138家企业的2006-2007年度报告,可以发现,在2006年的年报中有119 家企业披露了有关环境会计方面的信息,所占比例约为86%,在2007年的年报中,有125 家企业对此披露,约占90%。可见,注重环境会计信息披露的企业逐渐增多。
年报中与环境会计有关的信息,绝大多数企业主要在董事会报告和报表附注中对外披露。对于企业当期发生的重大的与环境相关的事项,个别企业会在重要事项、业务回顾与展望、公司基本情况简介中反映。
上述企业所披露的环境会计信息内容包括:企业环境政策环保投资,环保拨款、补贴与税收减免,其他环境支出,排污费资源税,资源补偿费,ISO等环境相关认证,绿化费,诉讼费,罚款,赔偿与奖励等。
3.2我国强污染行业上市公司环境会计信息披露存在的问题
(1)环境会计信息披露内容不完整。大多数公司披露的环境会计信息只集中在一项或几项内容上,而不是按照国家环保总局《关于企业环境信息公开的公告》的要求,披露企业必须公开和自愿公开的环境会计信息,这就导致披露内容不全面。
(2)环境会计信息披露方式不规范。对于环境会计信息,有的公司披露的内容较多,有的披露得较少,不同公司披露的环境会计信息内容不同、方式不同。
(3)环境会计信息披露未经环境审计。审计报告中完全没有涉及到环境会计信息披露方面的内容,年报中也没有相关机构对上市公司发布的环境会计信息进行鉴证,这大大降低了环境会计信息的可靠性。
4 对我国环境会计信息披露发展的建议
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第一,健全法律法规和有关制度准则。以法律、法规的形式确定环境会计的地位和作用,使环境会计有法可依,使环境会计信息披露有统一的标准。
第二,加强对环境会计的监督。企业仅从自身利益出发,往往不会全面、如实地披露对资源环境的社会责任履行情况。因此,应加强政府有关部门和社会中介机构的监督,包括行政管理、监督和专项环境审计。
第三,制定激励措施给主动、如实披露环境会计信息的企业以适当奖励,提高企业环境会计信息披露的比例和质量。
第四,积极促进环境会计的理论研究。尽管目前西方的环境会计理论也并不十分完善,但不可否认其有许多合理的可借鉴之处。
中国企业应在借鉴国外环境会计实务成功经验的基础上,针对中国企业环境会计存在的问题,从加大环保宣传力度着手,在推进环境会计准则建设的同时加强政府监管,探索出一条适合我国环境会计发展的道路,使环境会计逐步规范化和制度化,为实现社会的可持续发展服务。
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