浅谈企业内部会计控制理论体系的基本内容

摘要：本文从内部会计控制的主体和对象、内部牵制原则以及内部会计控制的具体业务等三个方面全面详细地论述了企业内部会计控制理论体系的基本内容
关键词：企业内部会计控制、基本内容

内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和各项规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列的控制方法、措施和程序的总称。一般而言企业的内部会计控制体系主要包括以下的基本内容：
一、内部会计控制的主体和对象
企业内部会计控制的基本内容包括控制的主体是企业内部会计监管机构和会计人员，内部会计控制的基本内容包括控制则是在会计机构及会计人员处理会计业务过程中进行的，其对象则涵盖了企业的一切经济活动。

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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、内部牵制——不相容职务之间的分离是内部会计控制最基本的原则br />内部牵制的工作基点就是以任何个人或部门都不能单独控制任何一项或一部分业务权力的方式进行组织上的责任分工，要求每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能来进行交叉检查或交叉控制，以便使各项业务能完整正确地经过规定的处理程序。不相容职务之间的分离是建立和实施内部会计控制的基本原则，也是内部会计控制的核心要素。其实质是根据不相容职务设置的要求，明确相关人员的职责权限，使其在各自的职权范围内相互交叉、制约，进而在各自授权范围内行使职权和承担责任，借以防止和发现经济业务与会计处理过程中可能出现的差错和舞弊行为。
三、内部会计控制体系包含的具体业务
内部会计控制的具体业务因企业经济业务、经营方式与规模、管理体制、会计核算制度不同而不同。通常情况下，内部会计控制的具体业务包括：
1．内部组织机构的控制制度
企业应健全和强化内部组织机构，它是企业经济活动进行计划、指挥和控制的组织基础，其核心问题是合理的职责分工。在一般情况下，处理每项经济业务的全过程，或者在全过程的某几个重要环节均规定应由两个或两个以上部门、两名或两名以上工作人员分工负责，起到相互控制的作用。如汇出一笔采购货款，规定应由采购经办人填写请款单，供应计划员(或供应部门负责人)审查请款数额、内容及收款单位是否符合合同和计划，会计员审核请款单的内容并核对采购预算后编制付款凭证，最后由出纳员凭手续完整的付款凭证办理汇款办理(出纳员开出汇款结算凭证，还应通过会计员审核)，前后须经4人分工负责处理。而采购汇款的报账业务，则规定应经过采购经办人填写报账单，货物提运人员提货、仓库保管员验收数量、检查员验收质量，以及会计员审核发票，账单及验收凭证，编制转账凭证报销。
2、实物控制
实物资产的内部控制。实物资产内部控制的基本原则是：设置专门的仓库，专人负责仓库业务和记录，也就是货物进入或运出仓库都要有正式手续、记录和负责人。各项资产的增减变动、保管、维护和记录，都要进行严格的控制。限制非授权人员触动和处置，防止发生盗窃、损失和伪造、篡改记录的行为。永续盘存制度对于实地实物数量控制是一个较好的手段，是用作防止偷盗贪污和浪费、损失的有效办法。采用永续盘存制度控制实物资产就是要随时查明库存数量和金额，并将这个记录数字与实物盘存的结果相对照以形成一种牵制关系。实行永续盘存制度，可以由会计部门设控制账户，仓库部门设分类明细账的方法进行内部控制，在货物收、发、存业务中，所有有关收发业务的手续凭证都应有一联送交会计部门进行记录，从而形成一个完整的仓库内部控制。在实际工作中，对某些长期未用或不用的实物资产，因其账面长时间没有变化．容易引起会计人员麻痹，疏于对账及实物的盘点，为仓管人员贪污、挪用企业资产造成可乘之机。对于这部分资产，会计人员更应加强实物的核查工作。
3．对其他重大财务事项的内部控制。
企业融资方案、对外投资以及对外担保等重大财务事项也应加强内部控制。对外投资业务必须合理分工，一项投资业务可分为授权、执行、记录和保管等，应由不同部门的人员执行，对于重大事项应有单位领导集体审批。这种合理的职责分工所形成的相互机制，有利于
避免或减少投资业务中发生错误的可能性；融资决策内部控制的目的在于选择合理的筹资渠道和筹资方式，在筹资决策时必须考虑筹资
成本、筹资风险、资本结构、筹资时机、筹资的社会效应以及对控制权的影响：对外担保内部控制其目的在于减少或避免企业产生债务连
带责任，所以在对外提供担保时，必须严格信用评估，充分了解被担保单位的债务清偿能力和财务适应性，以避免担保风险。
4．财务信息控制制度
如对各种自制原始凭证，在格式、份数、编号、传递程序、各联的用途、有关领导和经办人签章、明细数同合计数及大小写数字一致等方面作出规定；对各种账簿记录，要求账证的一致或保持一定统驭关系的规定；还有会计核算中规定的双线核对、余额明细核对、各种报表相关数字核对，以及由此而规定的内部稽核制度等。明确编制会计报表的责任人、奖惩办法及上报范围等。同时，要制定财务分析制度，主要包括编写财务分析的责任人、分析的时间、方式、内容和方法及上报范围等。
5．会计电算化的内部控制。
对会计电算化进行内部控制，主要是对存取权限进行控制。设置多级安全保密措施，从计算机系统处理方面对信息提供保护，通过用户密码口令的检查，来识别操作者的权限；利用数值预防用户通过合法查询而查出该用户不应了解的数据。操作权限的分配，应由财务负责人统一专管．以达到相互控制的目的，明确各自的责任。
5．采购与付款的控制
采购与付款业务是各单位经常发生的业务，其关键控制点包括：
(1)建立采购与付款的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。
(2)建立严格的采购与付款业务的授权批准制度，规定经办人的职责范围和工作要求，同时保证审批人在授权范围内审批。
(3)对于重要的采购付款业务应当组织专业人员进行可行性分析论证。并实行单位领导集体决策和审批。
(4)建立采购与付款业务的预算管理制度，实行限量采购管理，节约资金使用。对于可公用设施的采购，应合理确定采购量。
(5)严格按请购、审批、采购、验收、付款的程序办理采购付款业务，并及时准确人账。
(6)建立健全验收制度，根据制度验收所购物资或劳务并出具验收单据或验收报告，实行验收与入库责任追究制度。
(7)应加强对货款支付的控制，严格核对采购发票、验收单、入库单、合同等有关凭证，检查其真实性、合法性、合规性，对符合付款条件的采购业务及时办理付款手续。
6．成本费用控制
成本费用是企业在日常生产经营活动中发生的耗费，包括直接成本、营业成本、管理费用和财务费用等。成本费用的控制的核心目标是要尽可能地合理地节约开支，以最小的资源耗费取得最大的经济效益。为此，企业应当建立成本费用控制系统，制定一整套成本费用
标准，分解成本费用的各项指标。严格控制成本费用差异，严禁人为调整成本费用差异，虚构会计信息。同时，企业对分解的成本应分不同部门考核成本费用指标的执行情况，落实奖罚措施，增加责任意识、努力降低成本费用，提高经济效益。