论文检测天使-免费论文检测软件http://www.jiancetianshi.com
第一种处理方法考虑了“制造费用”账户的借方余额是本月未完工产品应承担的部分，是在产品成本的组成部分，所以应将该账户的余额计入“存货”项目，体现了制造费用的生产性。第二种处理方法将其余额直接计人“其他流动资产”项目，操作起来较方便，但其他流动资产是指除货币资金、短期投资等流动资产以外的其他流动资产，如待处理财产损溢、未决诉讼等，而制造费用主要核算为生产产品和提供劳务所发生的各项间接费用，将此账户余额计人“其他流动资产”不尽合理，不符合成本分配中“谁受益谁承担”的原则，并且还会造成企业资产的虚增或虚减，使管理者不能真正了解企业资金状况，从而导致决策失误。第三种处理方法将余额直接计入“管理费用”，作为一项期间费用，这在实际操作中也较简便，并且还可以据此对生产管理部门进行内部考核。但该方法将造成利用制造费用与期间费用人为调节成本和利润，如为了隐瞒盈利，少分利润或完成成本计划，企业可将制造费用余额计入期间费用，从而降低产品成本和资金积压，减少本期利润，导致成本和利润的错误计算。
上述三种处理方法中。笔者认为将“制造费用”余额计入资产负债表中的“存货”项目更为合理，这样做不仅符合成本分配的“谁受益谁承担”原则，而且也符合相关性原则，真正体现了制造费用的生产性。
【例】四方机械厂甲车间2006年制造费用计划为60000元，各种产品的计划产量如下：A产品4000件，B产品2000件；单件产品的工时定额如下：A产品4小时，B产品2小时。甲车间3月份的实际产量如下：A产品200件，B产品100件。本月实际制造费用为3200元。假定本企业以定额工时为分配标准。
（1）计算制造费用年度计划分配率：
A产品的年计划产量定额工时=4000×4=16000（小时）
B产品的年计划产量定额工时=2000×2=4000（小时）
制造费用年度计划分配率=60000／（16000+4000）=3
（2）3月份A、B产品负担的制造费用：
A产品本月实际产量的定额工时=200×4=800（小时）
B产品本月实际产量的定额工时=100×2=200（小时）
本月A产品负担的制造费用=800×3=2400（元）
本月B产品负担的制造费用=200×3=600（元）
本月甲车间计划分配转出额=2400+600=3000（元）
此时，计划分配转出额3000元小于实际发生额3200元，所以产生“制造费用”借方余额200元。
会计分录如下：
发生制造费用时
借：制造费用 3200
贷：相关科目 3200
按计划分配时
借：生产成本——基本生产成本（A产品） 2400
（B产品） 600
贷：制造费用 3000
因而月末“制造费用”账户将产生200元（3200-3000）的借方余额，此时不需编制会计分录，只是将200元余额计人中期财务报表的“存货”项目进行反映，到年末再一次进行调整。其中：
某产品应负担的差额=该产品全年按计划分配率分配的制造费用×差额分配率
承上例，假设2006年末四方机械厂甲车间实际发生的制造费用为56000元，全年按计划分配率分配的制造费用总额为55500元。其中，A产品计划分配总额为32400元，B产品计划分配总额为23100元。要求进行年末调整。
A产品应负担的差额=32400×0.009=291.6（元）
B产品应负担的差额=500－291.6=208.4（元）
年末调整会计分录如下：
借：生产成本——基本生产成本（A产品）291.6
（B产品） 208.4
贷：制造费用 500
经过调整后，“制造费用”账户结平，不再有余额。
【参考文献】
[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/br
[1]论文检测天使-论文免费检测软件[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/shu.html
[1]E.B.Deakin,M.W.Maher着，孙庆元译：《现代成本会计》，立信出版社1992年版。
[2]耿慧敏、张红：《我国制造费用分配改革的研究》，《工业技术经济》2003年第6期。
相关文章：
企业环境会计成本核算研究04-26
关于债务重组新准则的探讨04-26
中国政府成本控制现状及策略探析04-26
企业物流成本会计核算模式的选择04-26
工程项目动态成本控制与企业定额编制04-26
对会计核算实质重于形式的研究04-26
作业成本法的比较优势及应用关键点04-26
试述事业单位成本核算04-26
传统成本法与作业成本法的差异04-26
浅谈企业物流成本会计核算模式04-26