对实施新企业会计准则必要性的深入分析

新企业会计准则实施以来，取得了积极的效果，笔者拟从财政部新企业会计准则体系的颁布着手，结合存货、长期股权投资、资产减值、职工薪酬四个方面对新企业会计准则的目标和准则导向进行对比分析，找出新会计准则的执行对企业的影响，从而进一步研究新企业会计准则颁布实施的必要性。
　　一、新企业会计准则所处的环境和背景
　　2006年2月15日，财政部发布了新企业会计准则体系，包括1项基本准则和38项具体准则，并于2007年1月1日在上市公司率先执行，鼓励其他企业执行。这标志着顺应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。
　　新会计准则体系以提高会计信息质量为核心，强化了为投资者和社会公众的决策提供有用的会计信息理念，涵盖企业各项经济业务，可独立实施的企业会计准则体系，并为改进国际财务报告准则提供了有益借鉴，实现了我国企业会计准则建设性的跨越和历史性突破。它是中国会计改革史上一个重要的里程碑，对促进我国会计事业的发展具有重要的推动作用。
　　
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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、新企业会计准则实施必要性br />　　（一）新存货会计准则对企业的影响
　　1．新存货准则规定，按实际发生的职工福利费计入存货成本，取代了旧存货准则中职工福利费按工资总额14%的比例计提，按受益对象计入存货成本的规定，降低了存货成本，使当期结转销售成本降低，从而增加了企业当期损益。
　　2．商品流通企业的进货费用也可以计入存货成本，使得原计入当期费用的进货费用计入了存货成本，在存在库存的情况下，增加了当期损益。
　　3．符合规定的借款费用可以计入存货成本，使得计入企业当期的利息支出或资金占用支出由原计入财务费用改由计入存货制造成本，增加了企业当期损益。
　　4．取消了确定发出存货成本的后进先出法，在我国经济持续稳定增长、物价上涨的情况下，降低当期销售成本，从而增加企业当期损益。
　　5．新《企业会计准则第18号——所得税》规定了企业所得税的资产负债表债务法，即将存货期末账面价值小于计税基础的差额按未来企业所得税税率计算的金额确认期末递延所得税资产。执行新存货准则，当期需计提或补提存货跌价准备时，产生可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产的增加，使当期所得税费用减少，从而提高了企业当期损益。当期转回存货跌价准备时，递延所得税资产也需要转回，因而增加当期所得税费用，从而降低了企业当期损益。
　　（二）新长期股权投资会计准则对企业的影响
　　1．简化了长期股权投资的核算工作
　　（1）新会计准则规定，在权益法下，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的初始投资成本。从而取消了“股权投资差额”这一明细科目，避免了以后的摊销和分配，使得权益法核算被大大简化。
　　（2）当投资企业对被投资单位的持股比例增加，或由于其他原因使长期股权投资由成本法改为权益法时，运用未来适用法，避免了繁杂的追溯调整。
　　（3）新的资产减值准则规定，长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，该规定一方面简化了会计核算；另一方面防止了一些企业特别是上市公司利用原投资准则中已确认损失的长期投资的价值恢复后可以转回的规定来调节利润，从而提高了会计信息的质量。
　　2．公允价值对企业财务状况产生的影响
　　（1）在新准则下，当长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，会使利润增加。
　　（2）原准则是将初始投资成本与被投资企业的所有者权益份额进行比较。将其差额计入股权投资差额明细科目，按期进行摊销，将其摊销额调整各期投资收益；而新准则不涉及股权投资差额以及摊销。因此，也将影响企业的利润额。
　　（3）企业在首次执行新会计准则时，要求对尚未摊销完毕的股权投资差额全额冲销，追溯调整，这将使企业年初留存收益减少。

（三）新资产减值准备会计准则对企业的影响
　　1．资产减值会计源于决策有用观
　　决策有用观是从美国公司治理结构基础上发展起来的。它认为，会计信息主要为市场投资者服务，现有的和潜在的投资者利用财务报告信息，通过各种评估模型来分析公司的内在价值，评估投资者的风险程度，从而做出投资决策。
　　2．引入了“资产组”概念
　　以前企业会计制度对资产减值准备都是以单项资产为基础计提，企业也基本是以单项资产进行减值测试。但是在具体实务中，许多固定资产、无形资产都难以单独产生现金流量，所以资产减值金额往往带有极大的主观性和随意性。新资产减值会计准则发展和丰富了减值准备计提基础，规定可以单项资产或资产组为基础计提减值准备。资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。同样，企业完全可以借助“资产组”概念，回避单项资产难以计算资产未来现金流量现值的情况，借此简化减值工作。
　　3．已计提的减值准备不允许转回
　　按照以前会计制度规定，如果前期已计提减值准备的资产的可收回金额上升，大于其原账面价值时，则已计提的减值损失应当转回。但这种制度规定可能留给企业操纵利润、粉饰财务报表的空间。新资产减值会计准则规定，除存货、应收款项以外，其他资产已计提的减值准备不允许转回。这种做法符合我国当前国情，能够弥补市场失灵，有效遏制利用减值准备作为“秘密储备”调节利润的情况。但这一规定对国内企业提出了更高的职业判断要求，要求企业能够有效甄别长期资产是永久性减值还是暂时性减值。永久性减值就是在可预计的未来期间内不可能恢复的资产减值损失。由于长期资产减值后一旦价值回升却不允许将已提的减值准备转回，这就客观上造成了财务价值和实物价值不匹配，从而导致会计信息失真。
　　（四）新职工薪酬会计准则对企业的影响
　　1．对国内出口企业应对反倾销诉讼具有一定作用。我国企业在国际贸易的反倾销诉讼中，会计准则未能与国际趋同是败诉的重要原因之一。
　　2．规范了职工薪酬的定义、确认、计量和披露，提高了企业会计信息的质量。企业有关职工薪酬的开支，无论是法定的还是非法定的，都应该计算到企业的成本或费用中，并予以充分披露。新准则关于职工薪酬信息披露的可比性，有利于广大报表使用者，包括利益相关单位、政府以及公众等更好地进行决策，促进社会经济的稳定、健康发展。
　　3．真实地反映企业利润情况。对于辞退福利，在新准则出台以前，企业大多按照收付实现制的原则列支经济补偿金，在支付经济补偿金时直接列支为管理费用。这种做法会使企业在经济性裁员时，管理费用突然增加而使企业利润不能真实地反映。按新准则的规定，从会计处理的角度来看，相当于计提了一笔支付经济补偿金的准备金，提前将该笔费用列入成本或费用。这完全符合会计核算的配比原则以及相关性原则，更加真实地反映了企业的经营情况和财务状况。从协调劳资关系的角度看，预计负债的确认相当于计提了一笔支付经济补偿准备金，缓解了企业因大批裁员支付补偿金费用造成的压力，对人员流动和社会安定有一定促进作用。
　　4．职工薪酬准则比原来准则的相关规定更加合理和系统。如非货币性福利的处理，与税法的规定保持一致，不用再进行年终纳税调整；将支付给职工的各种形式的报酬即人工成本集中核算，更加清晰明了。
　　5．新准则所规范的职工薪酬较以往相比，新准则的内涵大为增加。既有传统意义上的工资、奖金、津贴和补贴，也包括了各类社会保险、住房公积金、非货币性福利，这样计入个人所得的部分会有所增加，对新调整的个人所得税起征点可能会产生影响。
　　（五）新会计准则对企业的总体影响
　　新会计准则对企业的机构、人员、职能的设置等也会带来影响。精细化管理方面，要求基础工作扎实；系统的改造，体现新准则的理念方法，信息化、网络化；机构、结构、职责分工调整，如金融工具，不能就会计论会计，会计和业务部门必须融合，会计与金融、财务管理、税收要结合。对人员素质，不仅仅是记账、算账、报账，还要针对中高级会计人员，包括CEO等高级管理人员提出要求，对准则必须有基本把握。
　　根据新会计准则的要求，现在财务部门和会计人员必须参与到业务运作过程中，这样才能准确地进行确认计量，从而有利于企业控制财务风险和经营风险。
　　三、结论
　　随着我国社会主义市场经济体制的完善和对外开放的深入，会计准则的地位也在不断提升，这将更有利于国外投资者读懂我国企业的财务报告，更有助于我国企业走出国门去参与海外竞争，从而进一步促进我国的经济发展和改革开放。
　　新会计准则在实施过程中，通过会计人员的实务操作以及财政部陆续颁布的会计准则解释来看，与国际财务报告准则趋同的方面有待完善和提高。可以相信，随着我国会计准则的逐步完善和成熟，将会更好地服务于企业。