研发支出会计核算方法的分析

��一、研发支出会计信息需求
　　1.投资者
　　研发项目目前在一些企业中受到越来越多的重视，因为一个成功的研发项目可以为企业创造较为丰厚的收益，由此可知，研发项目亦是投资者。相关学者已经证实，研发支出的会计信息具有价值相关性。
　　2.企业管理者
　　企业目前已经逐渐成为了国家研发投资的主要对象，尤其是一些高新技术企业。因此，企业中用于项目研发的投资额度和研发支出的强度也逐渐扩大。项目研发的费用是一类非常稀有的资源，作为企业的管理者，也越来越重视研发支出的效果问题以及效率问题。所以，让企业的管理者掌握所有项目的总体研发支出和细化支出，这样便可恰当的安排研发支出强度和费用，以至于最终使项目研发支出的效率显著提高。
　　3.税务部门
　　依照当前最新的税法，所有国内企业、外资企业、高等院校或科研机构，只要其财务制度健全并且实行查账征税，那么这些企业或部门所研发的产品、专利、工艺或技术所需要的投资金额，在百分之一百扣除的基础上，还可以按照当年实际发生额的百分之五十在企业所得税税前加计扣除。所以，相关的税务部门必须给企业或科研部门提供恰当的研发支出费用的范围或者非常准确的研发支出会计信息。
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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、目前研发支出会计核算存在的不足
　　目前最新的会计准则做出规定，所有企业内部的各个研发项目在研发过程中产生的支出，应该在发生当期归集以后计入损益，当费用产生的时候，记为：“借：研发支出──费用化支出；贷：原材料、应付职工工资等相关科目”；期末记为“借：管理费用，贷：研发支出──费用化支出”；研究阶段的支出在某特定条件下确认为无形资产，即资本化。支出产生时，记为“借：研发支出──资本化支出，贷：银行存款、原材料等相关科目”；研发项目达到预定用途形成无形资产后，记为“借：无形资产──XXX，贷：研发支出──资本化支出”。此规定存在以下2个方面的问题和不足：
　　(1)根本就区分不开哪个是研究阶段，哪个是开发阶段；
　　(2)未对会计核算范畴和揭露作出明确和详细的规定。
　　 ��三、研发支出会计核算的改进思路和措施
　　从上面的分析，可以清晰的看出，对于项目研发支出的大大刀阔斧的改革，所利用的方法是将资本化和费用化同时进行，但是费用化和资本化要有明确的界限。以下从五个方面来阐述改革的思路和措施。
　　1.研发费用的费用化与资本化界线应明确
　　《企业会计准则第6号-无形资产》中的第7条有着这样的条款，任何科研部门或者企业自身内部的研究项目的支出，必须和研究阶段支出和开发阶段支出进行严格的区分。
　　项目在研究阶段，其研发支出需要费用化计入当期损益，在会计上需要计到研发支出，到最后再费用化的支出费用转入“管理费用”科目，在最新一期的损益中列出开支。研发项目在开发阶段的所有费用支出，满足条件的，作为无形资产。即前期将这部分研发费用确认为一项费用挂帐，而当期将其确认为一项资产。
　　但区别于会计准则，企业会计制度的规定并不明确，而且依照税收规定，不管是科研部门或企业产生的在项目研究阶段发生的费用还是在项目设计阶段产生的费用都可以收到优惠政策的惠泽，对于没有变为无形资产的，根据法规，在扣除实际的基础上，在根据项目研发费用的百分之五十扣除；对于变为无形资产的，根据无形资产的百分之一百五十摊销。这两种处理方法企业最终享受的优惠总额相同，但每年的税前纳税调减金额存在时间性差异。
　　目前许多企业出于税收筹划的考虑，无论是项目研究费用，还是项目的开发费用，均纳入项目管理费用中的项目技术开发费用项目下，而且在当年一次性按费用的百分之一百五来扣除，并不是按照项目开发阶段和项目研究阶段来进行合适的区分。从企业发生的研究阶段费用和开发阶段费用分析来看，开发阶段费用占的比重较大，尤其是在原材料的试用过程中，用于中间试验和产品试制的模具、样机、样品及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等费用。这里许多费用应该形成无形资产，按照规定应按形成无形资产成本的百分之一百五摊销。假如无形资产摊销期限十年，则每年可摊销的仅为百分之十五。所以税收政策上应进一步明确两个阶段的划分原则，减少企业随意操作的空间。
　　2.确定研发支出会计核算的范畴
　　笔者建议根据成本会计核算的规则，将研发支出设置成“工、料、费”三类核算范畴。 “工”主要包括研发人员的工资福利待遇； “料”主要囊括了项目研发过程中消耗的燃料、材料与动力费用；“费”包括了新研发的产品的新工艺规程制定费、设计费和与研发关的技术资料翻译费、图书资料费；各种其他费用等。在以上的费用实际产生时，记“借：研发支出──XXX项目──直接人工、直接材料、间接费用贷：原材料、银行存款、应付研发职工工资等”；与此同时，采取特定的计量标准进行分配多个研发项目收益的一些相同的研发支出，例如，可以采用研发人员当前的研究工时或各个不同研发项目的工时等标准来进行合理分配。
　　3.研发支出信息的揭露
　　就当前研发支出信息揭露缺失和不规范的现状，笔者建议在会计报表的注释中，单独列举每个研发项目的进展和总括费用等情况。
　　 ��四、总结
　　研发在企业中的地位显得越来越重要，其重要性也越来越得到人们的认同，因此对研发支出会计信息的需要也逐渐增加。目前的处理方式已经不能满足企业的需要。在本文中，采用成本会计核算的思想，虽然从某种程度上来说增加了会计核算的工作量，但却提高了研发支出会计信息的含量，从而满足信息需要者的需要。