不同类型增值税会计核算及税负影响

　一、三种类型增值税对微观主体会计核算的影响
　　（一）会计核算的差别 由于三种增值税的计算差别只在于固定资产的处理，以下会计核算只针对固定资产进行阐述。假定固定资产售价为A，一般纳税人增值税税率17%，无杂费，无残值，平均年限法计提折旧，预计使用10年。
　　（1）收入型增值税。取得固定资产时：借记“固定资产1.17A”，贷记“银行存款1.17A”。当期及以后每年计提折旧时：借记“管理费用 （0.117A—0.017A=0.1A）和“应交税费——应交增值税（进项税）（A×17%/10=0.017A）” 贷记“累计折旧 （1.17A/10=0.117A）”。折旧仍为入账价值1.17A平分10年摊销，进项税由售价A乘以税率17%再平摊10年，分期摊销抵扣购入固定资产的进项税。倒挤出差额为当期管理费用。
　　另外，在计提当期营业税金及附加时，由于计提基础在于当期缴纳的增值税，当期增值税=销项税—进项税。进项税每期为0.017A，增值税每期则减少0.017A。城建税按5%（7%，5%，1%三者取中间值），教育费附加按3%。当期及以后每年计提营业税金及附加时：借记“营业税金及附加”， 贷记“应交税费——城市维护建设税 、教育费附加”等。
　　另外，在计提所得税时，由于营业税金及附加减少0.00136A，管理费用增加0.1A，利润总额减少 0.09864A。当期及以后每年计提所得税时， 借记“所得税费用”（减0.09864A×0.25=0.02466A），贷记“应交税费——所得税”（减0.09864A×0.25=0.02466A）
　　（2）生产型增值税。取得固定资产时：借记“固定资产1.17A”贷记“银行存款1.17A”。当期及以后每年计提折旧时： 借记“管理费用0.117A”，贷记“累计折旧0.117A”。
　　另外，在计提当期营业税金及附加时，由于计提基础在于当期缴纳的增值税，当期增值税=销项税—进项税。在以上业务中不涉及增值税，因此计提营业税金及附加也不受以上业务影响（当期及以后每年计提营业税金及附加）借记“营业税金及附加”（不受影响）， 贷记“应交税费——城市维护建设税 、教育费附加等”（不受影响）。在计提所得税时，营业税金及附加不受影响，管理费用增加0.117A，利润总额减少0.117A。当期及以后每年计提所得税时： 借记“所得税费用”（减0.117A ×0.25=0.02925A），贷记“应交税费——所得税”（减0.117A ×0.25=0.02925A）”。
　　（3）消费型增值税 。取得固定资产时：借记“固定资产A” 和“ 应交税费——应交增值税（进项税）（A×17%=0.17A，贷记“银行存款”〔A×（1+17%）=1.17A〕。当期及以后每年计提折旧时： 借记“管理费用”（A/10 =0.1A），贷记“累计折旧”（A/10=0.1A）。
　　另外，在取得当期计提当期营业税金及附加时，由于计提基础在于当期缴纳的增值税，当期增值税=销项税—进项税。进项税增加0.17A，增值税减少0.17A。城建税按5%（7%，5%，1%三者取中间值），教育费附加按3%。取得当期计提营业税金及附加时：借记“营业税金及附加”贷记“应交税费——城市维护建设税、教育费附加”等。
　　由于进项税只在购买时一次性全额抵扣，以后各期不再抵扣。所以以后各期增值税不受此业务影响，也无影响。因而营业税金及附加无影响。以后每年计提营业税金及附加时：借记“营业税金及附加”（不受影响）， 贷记“应交税费——城市维护建设税、教育费附加等”（不受影响）。取得当期在计提所得税时，营业税金及附加减少0.0136A，管理费用增加0.1A，利润总额增加+0.0136A-0.1A=
　　-0.0864A。取得当期计提所得税时：借记“所得税费用”（减0.0864A×0.25=0.0216A），贷记“应交税费——所得税”（减0.0864A ×0.25=0.0216A）。以后每年计提所得税时，营业税金及附加不受影响，管理费用增加0.1A，利润总额减少0.1A。以后每年计提所得税时，借记“所得税费用”（减0.1A×0.25=0.025A）”， 贷记“应交税费——所得税”（减0.1A×0.25=0.025A）”
　　（二）对会计报表的影响 （1）对资产负债表的影响。承接以上的会计处理，比较不同类型增值税政策下最终企业资产负债表的影响表现（见表1）。
　　通过以上的分析和赋值A=100可以看出，收入型、生产型增值税环境下，资产规模影响程度一样，消费型增值税下，资产规模在取得当年大大减少，减少幅度较前者增加几乎1.5倍，但是取得后年份相比前者则减少幅度略小。这是因为消费型增值税下固定资产由于抵扣了进项税后入账，其价值相对收入型和生产型增值税环境下抵扣了17%的售价，而以后年份由于入账价值较低，同样方法下计提折旧的当期金额也不多，引起以后年份资产规模略微提升了。
　　而负债数据则显示，生产型增值税环境下，负债的规模最大（减少最少），根据取得当年的数据显示消费型增值税环境下负债规模最小。这是因为与增值税有关的负债分析主要集中在应交税费栏目，包括应交增值税和城市维护建设税、教育费附加和所得税。取得当年因为生产型增值税不抵扣，增值税缴纳自然较多，城市维护建设税和教育费附加相应也多，所得税根据折旧计提的费用和城建税教育费计提的营业税金及附加呈反方向影响，利润少，计提所得税较少，但是反向影响幅度不及增值税、城建税和教育费的增幅，应交的税费负债还是最多的。而相反的是消费型增值税环境，取得当期税费的负债大大减少，但是后期和生产型的相当。
　　（2）对利润表的影响。承接以上的会计处理，比较不同类型增值税政策下最终企业利润表的影响表现（见表2）。
　　通过以上的分析和赋值A=100可以看出，消费型增值税利润最大（减少幅度最小），取得之后年份也比生产型的利润要大，相对收入型稍微较少。而生产型增值税利润最少。从会计核算过程能看到原因在按照较少的原值计算的折旧也相应减少，另一个影响因素在于按照增值税计提的城建税和教育费附加也减少较多，因此利润总额较少。按利润总额75%来粗略计算的净利润当然也最少了。此分析仅仅是观察增值税变化给利润带来的影响，增值税变化后，促进投资，更新生产效率，利润提高的可能性也是非常大的。
　　（3）对现金流量表的影响。承接以上的会计处理，比较不同类型增值税政策下最终企业现金流量表的影响表现（见表3）。
　　通过以上的分析和赋值A=100可以看出，在取得当年，三种增值税环境下，消费型增值税的企业现金流最为宽裕。流出为98.48，而生产型则流出114.075，位于中间的是收入型。取得后年份，消费型增值税流入2.5，相对于三者来说资金稍紧，但相差距离不大。这是因为消费型增值税下取得当年由于购进固定资产进项税可以抵扣实际需要现金则大为减少，这个因素影响已经比生产型减少了17%的售价，而之后由于较少的增值税计提的城建税和教育费也随之减少，只是所得税呈反向影响，但影响比例小。因此消费型增值税下的现金流较为宽裕。
　　
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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、三种类型增值税对微观主体税负的影响
　　承接以上的会计处理，比较不同类型增值税政策下最终企业税负的影响表现。
　　注：以下表格未考虑到销售产品后代收的销项税的影响，一共有10期，未考虑货币时间价值。




　　在之前的微观主体的会计核算和报表影响分析里，数据已经比较清楚的显示了，生产型增值税税负重，而消费型增值税税负较轻。通过以上所涉及税负影响的表格分析，若将所有期数的税法简单相加，则得出收入型为减少4.302×10=43.02，生产型为减少2.925×10=29.25，消费型为减少20.52+2.16×9=39.96。（只是简单相加，未考虑货币时间价值）依此数据说来，收入型增值税税负最少，消费型次之，生产型税负最重。而收入型较消费型税负较轻的因素在于每期的折旧费用和营业税金及附加所影响的所得税。由于未考虑货币时间价值，加上收入型和消费型增值税税负相差不大，两者之间的差距可以忽略。那么得出的结论是生产型增值税比消费型增值税税负重。若从扶持经济刺激投资角度出发，应采纳消费型增值税。
　　三、三种类型增值税对宏观经济的影响
　　 （一）对财政收入的影响从以上微观数字分析可以看出，三种税制减税效果最大的无疑是消费型和收入型增值税，而生产型的税负最重。从相反面讲， 由于增值税比任何其他税种在财政收入中占比均大，增值税创收的前提下，国家财政收入绝对增加。生产型增值税制下，国家财政收入最大最有保障。同样情况下选择消费型增值税， 单纯从增值税纳税税额的比较来说，会缩减财政收入。
　　（二）对固定资产投资比例的影响依据三种类型增值税的政策来分析，消费型收入型都能抵扣进项税，较大程度地刺激了固定资产投资。投资改善生产的同时也能减低税负，增加现金流，对利润来说同等情况下也能调增。多重因素刺激了资本投入。生产型则抑制了投资。生产型下的增值税制不仅不能抵扣购入的进项税，而且每期固定资产折旧摊到产品的成本又再计算了增值税，产品换得的收入又推高了所得税，产品价格高也不利于竞争。这种情况下不但不能引导企业的健康发展，而且重复征税，涉及公平的问题。另消费型和收入型比较下，消费型对固定资产投资的刺激作用更大一些，在于这种情况下进项税是全额一次抵扣，为企业节约了现金流，而能挪出大量现金对企业有更大的吸引力。
　　（三）产业转型倾向和就业影响固定资产投资比例改变，或是加大固定资产投资势必最终会引起产业转型。不愿意投资或投资较少，劳动力资本占比自然较高。这样会需要大量的员工来参与企业的生产。这时就业岗位也充足，社会就业压力不大。转型后，机器资本增加了，机器改进的结果是效率高，需要投入的人力少，就业岗位减少。采用生产型或消费型增值税制下，一定时间推移，许多被定位的劳动密集型产业将逐渐转向资本技术型产业。
　　四、我国增值税改革展望
　　（一）一旦确定采用增值税，就必须坚定不移地深化执行下去 增值税必须在一个社会环境里执行深度广度都足够的情况下，它的优点才能发挥出来。要把社会经济所有方面都放置于增值税链条当中，才能创造出完整的征税环境，才能体现公平。如果只是改革了一半或是只在某一方面实行，那么增值税不但体现不了它的优点，还有很多的负面问题浮现。当然改革是需要时间过渡的，目前国家也是只是走在改革的路上而不是终点。2009年新的增值税规定，标志增值税转向了消费型。但也仅仅是部分转型。随后不断深化消费型增值税配套措施应该陆续开展，这样整套增值税方案才能深入有力地建立起来，发挥其神奇的作用。
　　（二）从理论层面来讲，采用收入型增值税最为合理，但开展困难大 在所有的有关增值税转型的分析当中，主要集中在论述消费型的优点和生产型的缺点，少有文章研究收入型增值税。但是三种类型增值税，最为合理的是收入型增值税，理论上最贴近增值额的概念，也最贴近开设增值税的初衷。还有一个重要原因。会计理论和工作中都极其强调权责发生制。三种类型增值税，只有收入型和权责发生制最吻合。而消费型根本就是收付实现制的典型表现。进项税可以抵扣，但是全额一次性抵扣，这样收入和费用就配比不了，而分摊到后面逐步抵扣收入和费用才能对号入座。
　　当然大多数的观点都在于这种类型的增值税实操性不强。从纳税征管而言，三种类型增值税制，收入型的税收成本最高。收入型增值税的固定资产进项税额是分期抵扣进行。究竟怎么分摊计算，以什么数据作为证据，都是收入型增值税展开的难题。会计处理需要有实际的事实凭证，而具体分摊是人为操作，企业个人主观影响大，这种税制的开展实践处理不好，容易变成偷税漏税的温床。但不能因为目前无法操作就抛掉这样的方向，而是要尽可能地寻找解决这个问题的途径。目前有学者提出编制增值表，或许这是一个有效措施，值得深入研究。
　　（三）消费型增值税不适合目前的通货膨胀、物价上涨的形势，政府应做好配套调节措施在2009年实施的《增值税暂行条例》符合了当时备受金融危机打击的国内国际形势。这种情况下，刺激消费和投资是 论文检测天使-免费论文检测软件http://www.jiancetianshi.com
第一任务，而消费型正好满足了这点。但是2010年下半年以来，特别是2011年物价飞涨，这时首要任务应该抑制消费和投资。消费型已经不适合2011年的经济形势。当然政策制定是长远的，经济变化是阶段性的。 政策也不可能这么灵活地根据情况来瞬时改变。但政府应该在贯彻好消费型增值税的基础上制定一些配套措施，以便在需要反向作用，如抑制投资时，能够适应当时特殊的经济形势，作出较灵活的调整，而不必要进行大动作的税制变动，以便保持原税制的深入改革又能适应多变的经济环境。