关于会计方法论的研究

一、会计研究方法体系的构成

会计研究方法体系是指各种会计研究方法相互联系、相互制约而形成的有机整体。对于科学研究方法体系的构成，一种有代表性的观点认为：科学研究方法是哲学方法最一般规律的应用和具体的一般科学方法的概括。在科学的认识过程所需采用的方法中，包括哲学方法、一般科学研究方法和特殊科学研究方法，构成了上、中、下三个层次。会计研究方法体系也应包括这三个层次。
1.哲学方法。构成我国会计理论研究的哲学基础是马克
思主义哲学。但是，西方科学哲学中的合理成分也应当为我
所用，它可以看作是在新的环境条件下对马克思主义哲学作出了合理的拓展，提供了一种看问题的新视角。自#$世纪%$年代以来，越来越多的西方会计学者把科学哲学的一系列研究成果引入到会计研究之中，尝试从哲学方法论的层次来解答会计研究的某些理论问题。其中，尤以波普尔的批判理性主义和库恩的科学革命理论对会计学界影响最大。波普尔认为，任何科学理论都可能包含潜在的错误，并且总有一天会经不起检验而被证明是错误的，他提出了知识发展理论的段式：首先提出问题，接着提出试探性理论（即假设），然后通过批判讨论或实验检验，清除错误，最后又重新提出问题。后来，波普尔的学生拉卡多斯将波普尔的证伪主义修正为“精致证伪主义”，即对于两个相互竞争的理论而言，尽管它们都可以被证伪，但是只要其中一个理论获得更多的经验事实的支持，就比另一个理论好。
20世纪70年代兴起的实证会计理论研究的方法论来源就是批判理性主义。实证会计研究的动机就在于对某一理论、尚未形成理论的猜测以及常识表示怀疑，进而希望通过实际资料来对它们加以检验。整个实证会计研究过程，呈现出与“问题—假设—批判—问题”的批判理性主义的段式大致相同的轨迹。库恩的科学革命理论认为，科学的发展是有一定的结构或模式的，但他认为波普尔的“猜测与反驳”模式过于简单，而且“他的科学概念甚至掩盖了常态科学的存在。”库恩认为，科学总是通过常规科学时期的量的积累而进入科学革命时期非连续的质的飞跃。科学的发展是按照“常规科学阶段—不满现有范式—革命科学时期—新范式”的顺序往复进行的。库恩的科学革命理论可以阐述会计理论的演变过程。会计理论的发展是阶段性的，由相对稳定和显著变动这两个阶段交替进行。会计理论体系一经形成，就具有相对的稳定性，可用于指导会计实务。但是，任何会计理论总有其赖以存在的会计环境，一旦会计环境发生变化，出现了一些现有的理论不能解释的现象，会计学者就会开始寻求一种新的理论，此时，会计理论就处于显著变动状态，即处于科学革命时期。哲学方法是哲学思维潜移默化地在会计研究者意识或维方式中的体现，并构成研究者观察、分析、思考会计现实会计理论的出发点，会计研究者总是有意或无意地在会计理论研究中接受哲学方法的指导。
2.一般科学研究方法。一般科学研究方法为各个学科领
域提供了普遍应用的一般方法，主要有：
1.经济学方法。作为一门应用经济学，会计研究中必须用到经济学方法，否则会计研究的视野就不能开阔，就会局限于记账、算账、报账。以经济学方法构建会计理论的基本观点是：!会计政策和会计程序应当反映经济现实；"会计方法的选择还应当考虑经济后果。实证会计研究就是以有效市场假说、资本资产定价模型、委托代理理论等经济学理论为基础发展起来的。有关会计管制、会计准则经济后果、会计信息失真等方面的研究必须利用经济学方法。
2.历史的方法。恩格斯说过：“历史从哪里开始，思想进程也应当从哪里开始。而思想进程的进一步发展不过是历史进程在抽象的、理论前后一贯的形式上的反映；这种反映是经过修正的，然而是按照现实的历史进程本身的规律修正的”。会计在其产生、发展中体现着自身的发展规律，用历史的方法再现会计的发展进程，才能够正确认识会计发展的客观规律，并预计其未来的发展方向。
3.逻辑的方法。逻辑的方法就是思维的方法。会计研究是一种艰巨和复杂的脑力劳动，它一开始就需要研究者积极思维。逻辑的方法一般有归纳和演绎、分析和综合、从抽象到具体等方法。系统论方法。“会计是一个经济信息系统”的观念已深入人心，可以利用系统论的方法来构建会计理论。例如，每个系统都有一定的目标，它决定了该系统应包括哪些要素，它们应如何相互作用以推动整个系统的运行和实现预期目标，所以，在会计系统内也要确定其目标，而且应当把目标作为首要概念来考虑；会计是一个开放的系统，它同环境保持着密切的
联系，因此各国会计有其本国特色，但它是动态的，必须根据环境变化进行必要的改革，因此又必须用发展的眼光看待会计的本国特色问题。
4.特殊科学研究方法。特殊的科学研究方法是各个学科领域所专门使用的具体研究方法。由于数学、电子计算机应用、行为科学等方面的方法大量导入会计学，使会计学研究对象的外延和具体内容迅速扩大，会计研究的具体方法也将是复合性的，即广泛吸收各种适用于会计科学研究的方法，其中包括自然科学研究的方法、社会科学研究的方法和其他综合性的研究方法。


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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、会计研究方法的选择会计研究方法的选择应注意以下两个方面的问题：br />
1.要以研究目的为导向。手段是为目的服务的，会计研究方法是完成会计研究目的的一种手段，研究者应当根据不同的研究目的选择相应的研究方法。例如，我国当前会计理论研究的一个重点是会计准则的制定，这也是研究的目的。为此，研究者只能采用演绎法和归纳法这些规范研究的方法，即以抽象的基本理论为基础，进行相应的演绎推理，或者以良好的会计惯例为基础，进行相应的归纳研究。如果研究者的研究目的是为了对某个理论假说进行验证与预测的话，那么就要相应地采用实证研究的方法。
2.要考虑经济发展背景。研究方法具有客观性，会计环境不同的国家也可以采用同样的研究方法；同时我们在选择研究方法时还是要考虑经济发展背景，因为这涉及到研究方法能否得到正确运用的问题。以规范研究方法与实证研究方法的选择为例，实证研究方法主要运用于资本市场研究，因为资本市场中会计信息与股票价格的关系、会计政策选择等问题具有可验证性；同时，有关资本市场的会计研究通常需要建立数据库，以便使数据资料的找更为快捷。以美国为代表的西方国家资本市场比较完善，数据库的建立也为实证会计研究提供了资料保证。而我国的经济环境与西方存在较大差别，资本市场起步较晚，目前仍处在逐步形成与完善时期，关于资本市场的数据库还没有形成一个较为权威的版本，许多研究者只能自行收集数据。由于资本市场中存在会计信息失真等问题，也难以保证数据本身的准确性，进而影响到实证研究成果的质量。因此，在我国现阶段经济发展的背景下，会计研究方法仍然要以规范研究为主、实证研究为辅。