企业环境信息报告的披露

关于环境信息披露模式研究，本文基于成本效益原则，结合现行法规，在现有财务会计框架体系内，探讨我国企业环境信息报告模式，并在原有财务报告基础上，形成一套账二套表，提出“环境资产与环境负债项目表”、“环境支出与环境收益表”、“环保质量绩效表”的设计与构想，将环境信息相关的数据，按规范格式填列于报表项目栏内，减少环境信息披露的随意性，同时以环境信息附注形式补充说明，建立适合现阶段我国企业环境信息报告模式。
　　
　　一、环境资产与环境负债项目表设计
　　
　　(一)环境资产项目设计环境资产是指企业用于环境治理与环境保护的资产，属于企业资产的一部分，因此企业在日常核算中，属于环境资产的部分，在一级科目下增设二级科目，如企业购置治理污染的机械设备废气净化装置，则记录“固定资产——环境固定资产(废气净化装置)”。依此类推，相应的资产如环境存货、环境无形资产、环境在建工程、环境长期待摊费用等，其核算原则与一般资产核算方法相同，只是增加二级科目便于分类，便于进行环境会计信息的披露。
　　
　　(二)环境负债项目设计环境负债指企业因过去的环境事项所形成的，需在未来以资产的流出或劳务的提供来履行的义务。同样，环境负债属于负债的一部分，按照负债的确认标准，对于已经发生的可以确认和计量的环境债务纳入到环境信息披露体系中予以详细列报，对可能发生的或有负债通过合理的方式予以报告。环境负债的日常核算方法与环境资产相同，其项目如表1所示。
　　
　　环境资产与环境负债项目表设计采用报告式，最后增加一列备注栏，可以简要说明环境资产或环境负债各项目产生的原因等。
　　
　　(三)环境所有者权益项目设计 对于环境所有者权益项目，也可以按明细划分为环境资本、环保基金(属于盈余公积)、环境利润等项目，考虑到环境所有者权益项目不如环境资产、环境负债直观，同时如果设计成环境资产负债表，则会计平衡等式的建立相对要复杂些。例如当企业购建环境固定资产并以银行存款支付时，账务处理为减少银行存款，增加环境固定资产，由于银行存款反映在传统资产负债表上，环境固定资产反映在环境资产负债表上，因此会导致环境资产负债表出现不平衡。如果要保持环境资产负债表会计等式成立，则对于环境会计要素的确认与计量要复杂或花费的代价更大，因此环境所有者权益项目本表不予列示。
　　
　　
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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、环境支出与环境收益表设计
　　
　　(一)环境支出项目设计环境支出是企业当期发生的与环境相关的各种支出，包括计入各项费用的支出以及计人各项资产的支出。同样，企业在日常核算损益的过程中，注意明细科目。如“管理费用——环境管理费用(排污费)”等。环境财务费用是企业因环境治理而借入的借款发生的利息支出，当属于资本化利息时则计入相应的环境资产。对于当期符合资本化条件的环境支出计入相应的资产科目，列示于表2中。
　　
　　
　　(二)环境收益项目设计环境问题给企业带来的并不完全是支出与损失，开展环境工作也能给企业带来一部分收益，包括直接收益、间接收益。一方面企业通过加强环境治理带来直接收益，如企业利用“三废”生产产品的销售收入，因环境治理带来的税金减免、接受捐赠收入等，这些应反映在环境收益中。另一方面，由于企业实施环保措施带来的间接收益，如企业开展环境污染治理和预防工作提高了企业形象而增加产品的销售收入，基于谨慎性原则及其本身计量的不准确，间接收益不予披露，因此环境收益仅披露直接收益。日常核算中，环境收益一般计人营业收入(包括主营业务收入或其他业务收入)、营业外收入中。如企业利用“三废”生产产品的销售收入，可以计入“其他业务收入——环境收入(利用‘三废’销售收入)”等。对于环保税收减免收入，除日常核算外还应设置备查账簿做辅助记录。
　　如表2所示，笔者提出环境支出与环境收益表构想，该表与通常的收益表有所不同，其特点不仅可以揭示因环保而确认的环境收入与环境费用，而且能将企业当期的环保支出或投入充分反映，揭示企业当期确认的环境费用和形成的环境资产，并与表1中环境资产相关项目互为补充，能较好地满足环境信息需求者的要求。
　　
　　三、环保质量绩效表设计及环境信息附注
　　
　　(一)环保质量绩效设计表针对目前环境信息披露重描述、避量化现状，将企业生产过程中产生环境污染或节能环保的措施、结果并可以量化的指标、数据尽可能以列表的形式表述，提出环保质量绩效表的设想，具体项目如表3所示。
　　
　　环保质量绩效表设置8个项目。其中污染物排放量主要为“三废”排放量，不同行业其排放物质不同，可以分行业设置明细项目，如废水包括化学需氧量(COD)等；废气包括二氧化硫(SO2)等；固体废弃物包括煤渣等；其他项目，如噪音、放射性物质等。污染物排放达标率指污染物排放达标量占污染物排放量的比率。“三废”回收利用率，指企业产生的废弃物(废水、废气和固体废弃物)再次回到生产制造过程中的比率，即废弃物资源化利用量占废弃物总量的比率，该类指标可以反映企业对废弃物的处理程度。环境污染及损失包括有毒废弃物、违反排污许可次数、环境纠纷的数量、污染损失等，其中污染损失包括因污染造成的生产损失、健康损失、生态损失。资源消耗总量以及单位产值资源消耗量，反映企业资源的利用能力，资源包括煤炭、石油、水、木材等，不同行业所利用的资源不同，可以分行业设置明细项目。环境技术创新费用投入比例，指投入环境的研究开发、技术改造费用占销售收入的比例，可以反映管理层的环保重视理念。
　　由表3可见，通过环保质量绩效表信息披露，可以将本年数与上年数对比，本年数与标准数对比并分析差额，备注栏可简要说明产生差异的原因，环境信息披露清晰明了。
　　
　　(二)环境信息附注由于环境信息的多样性，有些环境信息无法量化，或即使可以量化，但还需要解释说明，因此，企业在填列以上环境信息报表的同时，还必须在环境信息附注中补充说明，具体内容包括：企业环境保护方针、年度环境保护目标及成效；企业环保投资和环境技术开发情况；企业环保设施的建设和运行情况；环境污染事故应急预案；企业履行社会责任的情况等。对于污染物的处理与废物利用等除相关数据列表之外，可进一步说明企业排放污染物种类、数量、浓度和去向；企业在生产过程中产生的废物的处理、处置情况，废弃产品的回收、综合利用情况等。
　　相对于发达国家，我国环境信息披露还处于起步阶段，企业环境信息报告的披露，可以首先要求上市公司所有重污染企业强制披露，其他行业采用自愿披露原则。在取得一定经验之后，借鉴日本、荷兰、加拿大环境信息披露成功经验，逐步过渡到“独立环境报告”模式，以满足日益增加的环境信息需求。