论成本会计创新

一、知识经济对传统成本会计的冲击
21世纪是知识经济时代,是信息经济时代。在新的经济环境下,面对知识经济的挑战,对传统成本会计的内涵、成本会计目标、成本会计管理与计算方法都造成了冲击,主要表现为:
(一)对传统的成本会计内涵的冲击
产品成本是为了生产某一种产品或获得某一使用价值而在生产要素上耗费的价值,并应从销售收入中得到补偿的价值。在我国,传统成本的计算是按照成本的开支范围进行的,把成本划分为直接材料、直接人工和制造费用等成本项目。但从产品生产过程中耗费的实质看,成本的发生是由于作业消耗了成本而产生,所以,应对成本的开支范围重新界定划分。随着高新技术的发展,人们日益追求个性化的消费,企业为了满足消费者多样性、个性化的消费需求,将放弃传统的大规模批量生产方式,而更多地采用小批量单件生产,使企业在生产过程中的调整准备费用增加。生产方式的变革,使传统成本会计赖以存在的社会环境发生了巨大变化。因此,在现代经济环境下,传统产品成本的内涵具有了一定的局限性,已不适应现代经济发展的需要。
(二)对传统的成本会计管理目标的冲击
追求较少的投入获取较大的产出,是传统成本会计的管理目标。在现代经济环境下,如果企业只追求自身利益的最大化,而不考虑社会责任、资源的耗费等损失,将受到社会的惩罚,而使企业的生产经营活动不能持续进行下去,因此,企业在制定管理目标时要考虑与企业生产经营活动有关的社会成本因素,把追求社会福利最大化也要作为成本会计管理的基本目标。
(三)对传统的成本计算方法的冲击
按照传统的成本计算方法,将发生的直接材料、直接人工直接计入各产品的生产成本,发生的制造费用先汇集到“制造费用”帐户后,再按照各产品消耗的人工工时或机器工时等的比例将制造费用分配给各产品,计入各产品的生产成本。这种成本计算方式是以某种产品消耗的某种数量作为成本发生的动因,因此被称为数量基础成本计算法(Volume-BasedCost-ing)。这种传统的成本计算,只计算成本本身的耗费,而未考虑引进成本耗费的真正原因,已不能满足成本控制对会计信息需求。
　　
　　论文检测天使-免费论文相似性查重http://www.jiancetianshi.com
[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、面对知识经济的挑战,对成本会计创新的思考br />(一)成本内涵的创新
按照企业-人道主义论坛会会长约翰.马雷斯卡在其所著《企业新概念》一文中说:“今天世界出现了一种崭新的企业新概念,即企业已不再被当作只是为拥有者创造利润和财富的工具,它还必须对整个社会的政治经济的发展负责。这种企业新概念注定会改变人们对企业的看法,企业对自己的看法,以及企业在21世纪社会中的位置”。企业新概念的提出,对企业成本的内涵要重新界定,应从可持续发展战略角度,实施战略成本管理。众所周知,自然资源具有有限性,而且很多资源属于不可再生资源,为了保全这有限资源,对企业扩大生产时,实行对资源的有效限制,因而要扩展企业产品成本的内涵,对资源耗损成本和资源使用成本进行核算,并在所生产的产品中按比例分摊,使企业的产品成本与传统的产品成本比而增加,由于成本内涵的扩展增加了企业的成本,使得企业在市场竞争中处于被动地位,这样会促使经营管理者重视成本,寻求降低成本的途径。通过分析,找出成本增加的原因,必然会使经营管理者重视对资源的合理使用与配置。利用市场这种相互作用机制,既可达到企业对资源的合理利用,又能达到加强成本管理的目的。
(二)成本管理目标的创新
随着经济的发展,人们的需求趋于多元化,公众对生活质量的期望值发生重大变化,人们期望环境能得到保护,企业不再被看作只是为拥有者创造财富的工具。企业在生产产品的同时,还应履行保护环境的责任。我国已出台了有关法规,对企业加收排污费用,排污不达标的企业要停止生产。如果在企业生产过程中,对环境造成污染的,那么该企业的生产活动就不能进行下去,企业要持续经营下去,就要保护环境,增加对环境保护费用的开支。成本的高低是企业参与市场竞争的条件,在把环境保护费计入产品成本后,使产品成本提高,如果这样的产品不能给企业带来边际效益,就没有生产的必要了。
面对知识经济的挑战,对企业全体员工的业务素质有了较高的要求,他们既要懂得相关的专业知识、计算机知识,又要掌握现代的管理知识。为了适应这种知识经济对人才的发展的需要,要普及和加大管理人员的后续教育及职工技能的后续培训,这样的企业培训支出将大大增加,国外已把企业员工的后续教育作为终身教育,我国也在加大企业员工的后续教育力度。从经济发展的趋势看,培训支出将成为企业的一项长期而经常性的支出,因此,要将培训支出作为成本会计的管理目标。企业要利用成本管理手段对环境费用开支、培训费用支出进行控制,以达到更合理地分配资源和满足企业持续经营的需要。
(三)采用作业成本法计算成本
作业成本法(Activing Based Costing)是以作业为基础,通过对作业成本的确认、计量而计算产品成本的方法。作业成本法的兴起和应用与制造环境下成本构成内容的变化密切相关,随着经济环境、技术环境的变化,使生产自动化程度和技术装备水平提高,许多人工被机器取代,成本中直接人工成本比重大幅度降低, 直接材料消耗由受制于生产人员的操作水平转向更多地受制于机器设备,因而产生了作业成本法的成本计算方法。如果企业仍以人工工时为基础来分配这些间接费用,其结果是高产量、低技术含量的产品成本被多计,而低产量高技术含量的产品成本被少计,造成产品成本信息的严重失实。作业成本法下,成本动因即作业是引起成本发生的原因,是费用汇集和分配的依据。成本动因驱动成本,发生的成本应按成本动因进行分配,如发生检验费的动因是检验这一作业,其成本就应按产品所消耗的检验作业量进行分配。作业成本法适应了新的制造环境、新的管理观念和方法,是成本会计发展的一次大的变革,未来的成本会计和成本管理的体系内容将建立在成本动因分析和作业成本基础之上。
(四)加强物流成本管理
物流成本管理是一门新兴的管理技术,在20世纪60年代被人们比喻为“降低费用的宝库”、“降低成本的最后边界”,它是继销售额增加生产成本降低之后出现的“第三利润源泉”。物流成本是企业为实现物资实体的流动所发生的资金耗费。从原材料的采购开始,到零部件加工,到将零部件加工成产品,最后将产品投入消费领域,自始至终都离不开物流活动,也离不开物流成本的耗费。随着现代经济的发展,市场的竞争,某些行业和企业,其生产合理化已经达到一定程度,产品销售市场也开始趋于饱和,要想进一步降低产品成本应从物流活动入手,寻求降低成本的新途径。据统计,在我国由于物资得不到及时运送,压港压站现象十分严重,由于野蛮运输,包装不善等原因,每年给国家造成上百亿元的损失。从单个企业看,物资迂回运输,物资积压、丢失、损失等浪费现象屡见不鲜,另外,据统计资料显示,我国工业企业的物流费用仅次于原材料本身的价值,在产品成本中占第二位,这些都说明,在我国物流活动中蕴藏着降低成本的巨大潜力。对现代化大生产而言,分地域、分国域的装配式生产,将成为主要的生产方式,如我国大众汽车制造厂,汽车各部件的生产是分散在各地的许多分厂进行的,然后再组装厂完成成品生产,由此可以看出,物流的任何不畅,都会影响企业和社会再生产的顺利进行,从而给企业和社会带来很大的损失。因此,将物流成本管理纳入成本会计管理之中,使之成为企业提高经济效益的重要途径。
面对知识经济的挑战,加强成本会计的创新,是经济发展的必然,也是企业竞争的资本。加强企业的成本管理,降低成本,使企业经济效益最大化的同时,也达到社会效益的最大化,是现代企业生存发展的前提。
参考文献:
[1]　罗飞.成本会计[M].北京:高等教育出版社,2000.
[2]　郭化林.管理会计学[M].北京:机械工业出版社,2002.
[3]　王倩.现代物流及供应链管理[J].河南财经学院学报,2001,(6):38.
[4]　刘冀生.企业经营战略[M]·北京:清华大学出版社,2001·