1·在投资当年,投资企业分得现金股利10000元为投资前C公司实现的利润分配得来的,应作为初始投资成本的收回,冲减投资的账面价值10000元(会计分录略)。
2·2000年,投资企业确认为投资收益或冲减初始投资成本的金额按公式计算为:
应冲减初始投资成本的金额=[投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利(100000+450000)-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益400,000]×投资企业的持股比例10%-投资企业已冲减的初始投资成本10000=5000元
应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利450000×10%-应冲减初始投资成本的金额5000=40000元
作会计分录
借:应收股利45000
贷:投资收益———股利收入40000
长期股利投资———C公司5000
3·假设上述C公司于2000年5月1日分派现金股利300000元,按前述公式计算应确认投资收益或冲减初始投资成本的金额如下:
应冲减初始投资成本的金额=[(100000+300000]-400000]×10%-10000=-10000元
应确认的投资收益= 300000×10% - (- 10000) =40000元
作会计分录
借:应收股利30000
长期股利投资———C公司10000
贷:投资收益———股利收入40000
4·假设上述C公司于2000年5月1日分派现金股利200000元,此时如按前述公式算应确认投资收益或冲减初始投资成本的金额如下:
应冲减初始投资成本的金额=[(100000+200000)-400000]×10%-10000=-20000元
应确认的投资收益= 200000×10% - (- 20000) =40000元
并作如下会计分录
借:应收股利20000
长期股利投资———C公司20000
贷:投资收益———股利收入40000
这样处理是否正确呢?分析发现,截至2000年初,投资企业投资后累计分得现金股利30000元,小于投资后C公司累计净收益按持股比例计算的分配额为40000,根据成本法宣告分派的利润或现金股利确认为当期投资收益的要求,此时能确认的投资收益应为30000元,可见简单套用公式得出的结论不符合实际情况。
那么,此时应当作何会计处理呢?这一点在不少教材中未有提及,如全国会计专业技术资格考试用书《中级会计实务(一)》。事实上,在《企业会计准则———投资》指南中指出:如果投资后至本年末止被投资单位本论文由无忧论文网www.51lunwen.com整理提供累积分派的利润或现金股利,大于投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益,则按上述公式计算应冲减初始投资成本的金额;如果投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利,等于或小于投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益,则被投资单位当期分派的利润或现金股利中应由投资企业享有的部分,应于当期确认为投资企业的投资收益。
据此分析,此时投资企业确认的投资收益应为30000元,其中20000元2000年以现金股利形式收到,当期确认为投资收益;10000元99年未确认收益而是冲减了投资账面价值,因此当期应将冲减的投资账面价值转回作投资收益。作会计分录如下:
借:应收股利20000
长期股利投资———C公司10000
贷:投资收益———股利收入30000
考虑连续多年的情况,如果投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利,等于或小于投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益,当年应将以前年度投资企业已冲减的初始投资成本转回,作为当年投资收益。这里的“以前年度投资企业已冲减的初始投资成本”指的是截至本年末在未出现收回投资情况下,投资账面价值低于初始成本的金额。即假设2000年末分配现金股利,也应当作会计分
录:
借:长期股利投资———C公司10000
贷:投资收益———股利收入10000
至于当年分得的现金股利,则直接确认为投资收益。
5·假设投资企业2000年初追加投资,持股比例达到15%,仍然使用成本法(追加投资分录略)。99年实现净利润400000元;2000年5月1日宣告分派现金股利300000元。则投资后至本年末止被投资单位累积分派的现金股利为100000+300000=400000元,等于至上年末止被投资单位累积实现的净损益为400000元,那么是否要将以前年度投资企业已冲减的初始投资成本转回,作为当年投资收益?仔细分析,2000年分派的股利是对2000年前留存利润的分配,2000年前投资企业持股比例为10%,投资后截至上年末应享有的净损益为40000元,2000年追加投资部分截至上年末未带来收益,因此投资带来的收益不能按400000×15%=60000元计算,而应该是40000元。但2000年分派股利时,按15%比例计算为300000×15%=45000元,累计分得股利10000+45000=55000元,超过了投资带来的收益15000元。此时,应确认投资收益40000元,同时由于99年已冲减投资初始成本10000元,本期继续冲减投资初始成本5000元。
作会计分录为:
借:应收股利45000
贷:投资收益———股利收入40000
长期股利投资———C公司5000
当然,也可以将2000年追加投资部分看成本年新增投资,按投资当年会计处理方法核算。其他部分按投资以后年度会计处理方法核算,结果是一致的。
6·如果投资企业2000年初收回部分投资,使持股比例降为5%(收回投资分录略)。99年实现净利润400000元;2000年5月1日宣告分派现金股利300000元。同样投资后至本年末止被投资单位累积分派的现金股利为100000+300000=400000元,等于至上年末止被投资单位累积实现的净损益为400000元,如何做会计处理?仔细分析,收回投资时投资账面价值减少一半,99年分得股利时未确认投资收益而冲减投资初始成本的本论文由无忧论文网www.51lunwen.com整理提供10000元中的一半随着收回投资已实现,转化为投资收益,同时投资收回部分已不再享有被投资企业接受投资后截至上年末实现的净损益。因此可以将投资收回部分排除,相当于按99年仅持有C公司5%股份来作会计处理。即截至2000年,累计分得现金股利相当于10000÷2+300000×5%=20000元(其中5000元99年已冲减投资初始成本),等于投资后截至上年末C公司累计净收益按持股比例计算的分配额400000×5%=20000元。作会计分录:
借:应收股利15000
长期股利投资———C公司5000
贷:投资收益———股利收入20000
将已冲减投资初始成本股利转回作投资收益,本年分派股利直接确认为本期收益。
从上面分析看出,在运用成本法核算长期股权投资时,不能简单的套用公式,而应具体情况具体分析,特别注意分得的股利超过还是低于投资后截至上年末被投资公司累计净收益按持股比例计算的分配额。同时,会计人员对于被投资公司每年接受投资后分派的现金股利和每年实现的净损益可以开设辅助账,做好记录工作,以备查用。
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