浅谈作业成本法在纺织制造企业会计核算中的应用

作业成本法是一种以企业生产经营的基本单位（作业）作为中心归集企业间接费用，然后再按照适当方法将间接费用分配到产品成本的成本核算方法。通过“作业”将企业间接费用和企业产品联系起来（即提高企业产品与间接费用的关联度），从而达到提高企业产品成本核算准确性的目的。本文以广州佑昌纺织制品企业为例，对现代纺织制造企业如何有效应用作业成本法核算企业产品成本进行简要说明。
　　一、作业成本法概述
　　（一）作业成本的核算内容 传统财务方法下，产品成本核算内容有由直接材料、直接人工和制造费用所构成，而将其他与生产过程没有直接联系的费用和支出作为期间费用处理。作业成本法下，产品成本的核算内容除直接材料、直接人工和制造费用之外还包括产品设计费用、产品实验费用以及部分销售费用等。由此可见，作业成本法下，产品成本概念是广义的成本概念，即跟产品生产相关的一切费用都可以记入产品成本。
　　（二）作业成本的核算原理 传统成本核算法下，制造费用通常是按某一费用分配标准（人工工时或机器工时）在全厂范围内进行一次性分配或者是先将制造费用按生产部门归集，然后再按部门分配率分配到产品成本。而ABC法下，制造费用先按作业中心进行分配，然后再按不同的成本动因分配率将制造费用分配到产成品和在产品。可见，在作业成本法下，作业是联系资源消耗与产品生产的桥梁，产品成本的核算过程是一个：“资源──作业──产品”的过程。对这一成本核算的过程，我们可以有两中不同的理解：从左到右：作业消耗资源，产品消耗作业；从右到左：产品生产导致作业的产生，作业引起间接费用的产生。
　　（三）作业成本的核算方法通过对作业成本核算原理的分析，可以得出作业成本核算的步骤：
　　（1）确认和计量各类资源耗费，并将其归集到资源库中。企业为核算生产经营过程中发生的各类资源耗费，需要设置资源类账户。具体设置哪些资源类账户则需依企业的具体情况而定。一般而言，制造性企业需开设如下账户：材料费用账户、工资费用账户、动力费用账户、折旧费用账户和其他费用账户等。通过这些账户对企业一定时间内发生的材料物资、人工工资、动力折旧费用等进行核算。
　　（2）根据企业生产经营过程分析、确认作业，并以主要作业为中心建立作业成本库，将资源库归集的成本价值分配到各作业成本库。企业为归集和核算发生的作业成本，需要根据作业成本库设置作业成本归集账户。一般而言，一个作业成本库对应一个账户，账户名称由企业根据作业成本库的名称自行定义。各作业成本归集账户，可以按照所消耗的资源类别设置明细账，进行成本核算。另需说明的是：在产品生产过程中发生的主要材料、辅助材料等可以直接认定是哪一种产品耗费的，可直接通过“生产成本”科目记入到产品成本。为简化计算的工作量，根据企业生产经营的特点，本文没有区分生产工人工资和非生产工人工人工资，而是全部通过“直接人工”账户进行归集。
　　（3）将各作业成本分配到产成品和在产品，接转完工产品成本。企业为核算产成品成本，需要设置产品成本账户。结转产品成本时，直接记入该科目的借方，贷方记入相应的作业成本科目。最后，将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，确定完工产品和在产品成本。
　　
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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、作业成本法在企业中的应用
　　（一）了解公司工艺流程，确定作业、作业成本中心及作业成本动因 佑昌纺织制品有限公司是一家从事化纤类色纱生产的大型台资企业，主要产品有：单股纱线（70D150D145D130D115D1）和双股纱线（100D270D250D230D2）。通过实地考察及结合公司提供的工艺流程图，确定如下33项作业：定单作业、生产计划作业、供应商选择作业、原材料采购作业、染料采购作业、低值易耗品采购作业、材料检查作业、材料运输作业、材料保险作业、材料仓储作业、材料调度作业、移动作业、翻纱作业、染色作业、单股纱落筒作业、扬纺作业、加湿储存作业、双股纱落筒作业、品检作业、包装作业、次品处理作业、废品处理作业、成品储存作业、发货作业、机修作业、设备调试作业、生产维护作业、污水处理作业、工厂管理作业、营销作业、动力作业、后勤作业、安保作业。为降低企业运行作业成本核算法的成本，根据该企业的工艺特点及经营环境对以上33项作业作了进一步的合并，建立了如下12个作业成本中心：
　　（1）定单处理作业。该作业中心包括定单作业和生产计划作业。由于他们属于同一水平的两项作业──定单份数水平作业。每接到一份定单均需发生一次定单处理作业，同时也需发生一次生产计划作业。并且该作业中心的单位成本数额基本相等，即每发生一次定单处理作业对该作业中心有着基本相同的消耗比率。因此，可将其归集到一个作业成本中心，并按定单份数进行成本费用的分配。
　　（2）材料采购作业。该作业包括供应商选择作业、原材料采购作业、染料采购作业、低值易耗品采购作业、材料验收作业、材料运输作业、材料保险作业。这一作业中心成本不包括原材料采购、燃料和辅助材料购买价格，可以根据“生产成本”账户直接分配到产品成本。该作业中心所归集的成本按该作业的加权平均成本进行分配。
　　（3）存储作业。该作业中心包括材料仓储作业、材料调度作业、成品储存作业。该企业实行的都是定单式生产，同时由于纺织品生产工艺相对简单，所以该企业的成品储存成本和材料的调度成本都比较低。该作业中心发生的成本主要是原材料的仓储成本，可按企业当月发出材料占库存材料的比例进行分配。
　　（4）移动作业。移动作业是指在产品生产过程中，原材料和半成品在上下游工艺流程间所发生的位置移动作业。该作业服务于产品生产的全过程，如因领用原材料而发生的原材料从仓库到车间的移动作业；单股纱翻纱结束后将半成品从翻纱车间运送到染整车间的移动作业；染整结束后，半成品从染整车间运送到落筒车间的移动作业；产品完工后，从生产车间运送到仓库的移动作业等。移动作业成本的发生和产品移动的次数相关，但考虑到每次移动所发生的成本费用不同，所以选择产品产量作为该作业中心成本分配的动因。
　　（5）染色作业。染色作业包括样品制作作业、车间染整作业及染整设备的调试作业。每发生一次染整作业均需发生一次样品制作作业和一次染整设备的调试作业。同时，任何数量、任何型号的产品生产在该作业中心所发生的每一次作业，其作业消耗量基本相同。因此可以将这三项作业合并同一个作业成本中心，并以作业次数作为成本动因对该作业中心所发生的费用进行分配。
　　（6）专属作业。该作业中心包括单股纱专属作业和双股纱专属作业。其中，单股纱的专属作业有：翻纱作业、单股纱落筒作业。双股纱的专属作业有：扬纺作业、加湿储存作业、双股纱落筒作业。为了简化核算工作，将单股纱和双股纱的专属作业和并到一个作业中心。对翻纱作业、单股纱落筒作业所发生的费用，将其直接归集到所有单股纱中，然后再按不同型号单股纱的工时比例分配给具体产品。对于扬纺作业、加湿储存作业、双股纱落筒作业所发生的成本费用将其直接记入双股纱成本，然后按不同型号的双股纱工时比例进行分配。
　　（7）品检包装作业。该作业中心包括品检作业和包装作业。由于每一个产成品都需要进行一次产品检查，同时，每一次产品检查完毕都需要发生一次包装作业。因此可以将这两项作业作为一个作业成本中心，按照产品的数量（个数）作为成本动因对该作业中心所发生的成本进费用行分配。







　　（8）发货作业。发货作业包括产品销售前的搬运作业和产品装车作业和产品调度作业等。所以该作业中心成本主要为产品搬运的人工成本，可以直接根据发出产品的重量进行分配。
　　（9）废、次品处理作业。该作业中心包括次品处理作业和废品处理作业。废、次品处理作业中心发生的成本主要包括废品损失费用和次品返工费用，可以按照该作业的发生次数进行分配。
　　（10）生产维护作业。该作业中心包括机修作业、设备调试作业。机修作业在该作业中心占主导地位，设备调试作业费用一般数量较小。因此将这两项作业作为一个作业中心，按各产品所消耗的机器工时进行分配。
　　（11）污水处理作业。该作业中心费用数额较大，且服务于企业的所有色纱生产，所以将其作为一个独立的作业中心。污水处理跟产品染整这一工艺密切联系，可以说没有染整作业就没有污水处理作业。因此，污水处理作业中心的成本只应分配到色纱成本当中，而对不需要染色的白纱则不应分配该作业中心的成本费用。鉴于以上考虑，选择当月色纱产量作为成本分配动因。
　　（12）管理作业。该作业中心包括企业生产管理作业、后勤作业、安保作业、企业行政管理作业等。通过该作业中心归集企业在日常经营管理过程中发生的费用，包括差旅费、业务招待费、广告费、管理人员工资及福利费、管理部门办公费用及设备的折旧费用等。总而言之，一切不归属于以上成本中心的跟企业产品生产相关费用均可以通过该作业中心进行核算。月末，按产产品产量分配该项作业中心成本。
　　（二）利用各类资源账户归集各类资源耗费 根据该企业生产经营特点设置如下账户：材料费用账户（下设三个明细科目：原材料、燃料和辅助材料）、工资费用账户（下设两个明细科目：生产工人工资、非生产人员工资）、动力费用账户、折旧费用账户和其他费用账户等。通过这些账户对企业当月发生的材料物资、人工工资、动力折旧费用等进行核算。对于直接材料和生产工人的人工费用直接归集到产品成本。现以该企业2008年1月份的数据为例进行核算，如表1~表2所示：
　　由于该企业经营比较稳定且纺织工艺流程比较简单，为简化核算程序，假设当期产品全部完工，如表3所示：
　　（三）计算作业中心成本 将资源库归集的成本价值分配到各作业成本库中，计算出各作业中心成本数额。企业除主要材料、辅助材料和染料外的各项间接费用分配如表4所示：
　　（四）结转完工成本 将各作业中心成本分配到产成品和在产品，结转完工产品成本。各单位产品对辅助材料（不同颜色的绑带）的使用数量基本相同，且不同种类材料的成本价格相同，因此我们可以根据主要材料消耗明细表将辅助材料和主要材料合并在一起直接计入产品成本账户。对各型号产品所消耗的原材料、辅助材料和染料根据“生产成本”账户直接分配到产品成本。其中，由于白纱不需要染整作业所以不参与染料费用的分配，将染料的成本直接根据色纱的产量（某一型号的色纱应分配的染料成本=×该型号产品产量）进行分配，如表5所示：
　　定单处理作业的成本动因为定单份数，根据企业资料计算出定单费用分配率、编制定单费用分配表，如表6所示。
　　定单费用分配率==0.85
　　材料采购作业。该作业中心成本可以按当月材料采购作业的加权平均成本进行分配。已知本月月初库存材料的采购作业成本为12万元，数量为1000吨。本月材料采购作业成本20.4万元，数量为2000吨。所以本月材料采购作业加权平均成本 0.011。如表7所示：
　　存储作业。该作业中心发生的成本主要是原材料的仓储成本，按企业当月发出材料占库存主要材料的比例进行分配。
　　发出材料应承担的存储费用=当月存储费用×公司月初存货1000吨，本月购进2000吨，当月存储费用分配如表8所示：
　　移动作业以作业的产量作为该作业成本分配的动因，其计算公式为：某产品应分配的移动作业费用=当月该产品产量×。依公式计算得出费用分配表如表9所示：
　　染色作业以作业次数作为成本核算的动因分配成本费用，染色作业成本费用分配表如表10~表17所示：（某产品应分配的染色作业费用=当月该产品染色作业次数×