浅谈作业成本法在物流成本核算中的应用

物流作为“第三利润源”已经受到�来�多企业的重视，降低物流成本是增加利润的重要途径之一。近年来，物流成本在产品成本的比重逐步上升，企业在物流领域的高成本与低效率的矛盾一直被掩盖着。现今我国的物流成本比发达国家要高出将近10%，工业企业中直接劳动成本占总成本的比重不到10%，而物流费用占总成本的比重约为40%，企业在如何降低物流成本方面找不到正确的方向。因此，建立一套有效的物流成本核算体系，加强企业物流成本的核算和管理，全面、正确地把握发生在企业内外的物流费用己成为现代企业经营管理中的首要问题。
　　一、企业物流成本及其核算内容
　　企业物流成本是指在物流活动中，物品在空间位移（包括静止）过程中所耗费的各种资源（包括时间资源）的货币表现的总和。企业物流成本核算是根据企业确定的成本核算对象，采用相应的核算模式和方法，按规定的成本项目通过一系列的物流费用的归集与分配，计算出一定期间企业物流活动总成本和单位成本。
　　物流成本核算的目的是为了更好地进行物流成本管理，支持管理者决策，提高经济效益。因此，成本核算应该解决成本种类核算、成本位置核算、成本承担者核算三方面的内容。
　　对一个企业而言，要想维持利润、扩大市场占有率并且提高服务质量，就需要有一套合理的成本核算方案，在保持和吸引客户的同时，保证公司利润的最大化。传统的成本计算方法有完全成本法和变动成本法，这两种方法由于所提供的成本信息缺乏相关性，难以适应物流成本管理的需要，也不能提供足够的物流成本量度，而作业成本法恰好可以规避以上缺点。
　　
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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、作业成本法在物流成本核算中的应用
　　作业成本法源于一种新的企业观，就是将企业看作是为最终满足顾客需要而设计的“一系列作业”的集合体。企业的最终产出，作为企业内部一系列作业的集合体，它凝聚了在各个作业上形成最终转移给顾客的价值，力图找到资源耗用与成本对象之间的因果关系，从而得到更加精确的产品成本。
　　（一）作业成本法的核算步骤 作业成本法也称为活动成本法是以成本动因理论为基础，基本原理是：产品消耗作业，作业消耗资源。作业成本方法计算产品成本时，需要将着眼点从传统的产品转移到作业上。作业成本计算首先将企业所消耗的资源通过资源动因分配到作业形成作业的成本，然后再将作业的成本通过成本动因分配到成本核算对象上形成成本核算对象的成本。作业成本法核算的步骤：
　　（1）分析确认企业的资源。物流成本的计算首先就是要分析各项物流活动消耗了哪些资源，资源在作业的基础上确定，每项作业必然涉及到相关的资源，对企业来说资源就是在一定时期内为提供物流服务而投入的人力、物力、资金和时间。
　　（2）分析确定物流作业。作业是组织内为了某一目的而进行的资源消耗地工作，说明了企业所拥有的资源是如何被消耗的。
　　（3）确认资源动因。作业决定着资源的消耗量，这种关系叫做资源动因，资源动因联系着资源和作业，将物流资源分配到各个物流作业中心，形成物流作业成本库。
　　（4）确认作业动因。作业动因反应了成本对象对作业消耗的逻辑关系，将作业成本分配到成本对象。选择作业动因，设立成本库，每个成本库汇集他所在的作业中心因作业而引发的成本。
　　（5）作业中心成本归并。资源费用依据资源动因系数分配到作业成本上，将各作业中心的成本进行归并。
　　根据作业成本基本原理，产品消耗作业，作业消耗资源，可以得到：单位物流成本＝作业数量×单位作业成本＝作业数量×资源动因×资源动因成本分配率
　　（二）作业成本法应用于物流成本核算的优势 主要表现在：
　　（1）物流企业提供的物流服务以及生产企业的物流活动中，间接费用所占比例很高，且都不能归入直接成本，同时许多间接作业与产品产量并不直接相关，这使得运用传统成本核算方法进行核算可能会扭曲产品成本。而作业成本法正是针对间接费用比例很高的企业提出的。
　　（2）物流企业提供的是无形服务，每个客户的需求都不一样，个性化生产（服务）要求较高。而作业成本法正适合在产品（服务）品种结构复杂、工艺多变、经常进行生产调整的情况下使用。
　　（3）作业成本法揭示了资源耗费、成本发生的前因后果。从前因看，可以通过作业追踪到产品的设计环节，因为产品的设计环节决定了产品生产的作业组成和每一作业预期的资源消耗水平，以及最终对顾客提供的价值的大小；从后果看，应用作业成本法可以提供有效信息，优化产业链，减少浪费，寻求最有利的投资方向，从整体上提高企业经营整个价值链的价值。
　　三、作业成本法核算物流成本存在的问题
　　任何事物都具有两面性，虽然作业成本法有着传统成本核算方法所不具备的优点，但是也表现出一定的局限性：
　　（一）应用范围受限 不是所有的成本费用都可用作业成本法处理，有些费用如物流生产能力不足时所产生的成本不能纳入作业成本核算体系，一些难以在短期内见效的作业也不能用这一方法评价其合理性。
　　（二）成本效益方面的障碍 对于成本而言，作业成本法的实施需要有强大的财力支撑。企业从引入到应用要花费大量的费用，如管理信息系统的设计、安装、调试费用和相关人员的培训费用等，同时需要具备详细的基础资料，带来较高的管理成本。实施作业成本法的效益没有一个客观的计量依据，没有办法准确地计量。对于大多数企业管理者而言，他们更重视其任期内企业的效益水平，因此很难会为了产生非短期收益而花费大量成本。
　　（三）没有考虑时间成本同样的物流流程其作业量可能相当，但花费时间不同，造成库存持有成本、订单响应成本、缺货成本等可能不同，即作业成本法不能准确核算所花费的时间成本。
　　（四）作业成本法的应用需要更多的基础数据 我国大多数企业经营管理不规范，不能够提供其所需要的生产过程信息。因作业成本法并非仅限于为企业提供准确的成本信息，其更是一种管理制度。因此，如果企业无法做好资料的收集与处理工作，那么将会对作业成本法的应用形成很大的障碍。
　　（五）作业成本软件系统不成熟妨碍了各作业中心之间的控制 目前我国尚没有成熟的作业成本软件系统，缺乏能够开发该软件的合作企业。应用作业成本法计算产品成本时，需要将着眼点从传统的“产品”转移到“作业”上，即以作业为中心。该方法只能公布成本因素的变化情况，而并没有对各个作业中心之间实施有效的控制和管理，未能揭示构成物流成本的各子系统间的相互关系，不利于物流系统总成本的降低。
　　
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综上所述，用作业成本法核算物流成本，不能反映资源消耗与成本对象之间的因果关系，只有对作业成本法加以改进，才能正确计算出一定期间企业物流活动的总成本和单位成本，进而为控制成本和合理定价提供重要条件。
　　四、改进作业成本法核算物流成本的策略
　　改进作业成本法核算物流成本的策略应是将作业成本法和传统成本核算方法相结合为基础，以成本效益为前提，合理核算时间成本为保证，成本核算深入到作业层次和引进先进的管理信息系统为关键环节。
　　（一）将作业成本法和传统成本核算方法相结合 应强调作业成本法作为一种管理思想的指导作用，对性态复杂的物流成本，如物流生产能力不足时所产生的成本和短期内难以见效的作业，其对成本核算的准确性要求不高，可以将作业成本法和传统成本核算方法结合起来运用。一方面，可以通过传统成本核算方法对成本进行核算，满足财务报告的需要；另一方面，将作业成本法运用于企业的物流流程的设计和定价，顾客获利能力分析、质量管理等诸多方面，实现有效的成本管理。




　　（二）以成本效益原则为前提 尽管提倡采用作业成本法，但不能不顾企业的实际情况生搬硬套。如果一个企业的成本动因太多，导致作业中心过于分散，成本核算过于复杂，或者物流作业不是按照作业中心来安排，那么采用作业成本法就会在信息的收集和处理上付出很大的成本。由于获得的收益不能够在短期内准确地衡量，因此，作业成本法并不会比传统成本核算方法产生更大的价值。企业应按照成本效益原则，结合自身实际生产经营的具体情况，分析作业成本法在本企业的适用性。
　　（三）合理核算时间成本 在运用作业成本法核算物流总成本时应考虑时间成本。作业成本是消耗有形资源的成本如装卸搬运、仓储运输、流通加工等，时间成本则是占用时间资源而引发的成本，如作业之间的衔接、系统规划的合理性、信息的顺畅度等造成的物流流程流转时间的变化，从而引起资金利息、贬值、过时等与时间相关联的成本。从整个流程的角度核算物流成本，注重流程之间的衔接，提高运作效率。同时引进时间维度，考虑物流流程时间的长短对物流效率的影响，进而核算对物流成本的影响。
　　（四）将成本核算深入到作业层次不同营运部门的作业，其类型和数量是与企业本身的经营运作方式紧密相关的。因此企业应针对自身特点，界定本企业物流系统中涉及的各个作业，以各个作业为单位，分门别类地搜集物流要素的数据。如运输部门的流程作业，可以界定为运输方案和路线的安排、车辆调度、实物集运、运价的决策谈判和后期的成本审核四个部分。以作业为单位搜集物流要素数据及成本信息有利于进行成本的局部控制，把成本核算进一步深入到作业层次。
　　（五）引进先进的管理信息系统以支持作业中心之间的控制和管理 由于作业成本法的复杂性和所需数据的多样性，实施基于作业成本法的成本管理，要求企业尽快完善管理信息系统以支持作业中心之间的控制和管理。具体应做到以下几方面：
　　（1）改善现有的管理信息系统状况，建立基础数据库，为实施作业成本法所需的数据信息提供加工处理的平台。
　　（2）实现管理信息系统与财务会计信息系统的对接。同时归集财务资料与非财务资料，将其中的财务资料直接转化为物流作业的资源耗费，而非财务资料根据有关部门和人员的工作日志单独输入管理信息系统。
　　（3）各个作业中心之间实施有效的控制和管理。引入责任成本考核机制，企业的管理者定期公布企业物流总成本的变化情况，将着眼点从“作业”转移到物流的单位成本和总成本, 加强企业的物流成本控制,进而有效降低物流成本。
　　设计高效、适用的作业成本核算体系，有利于有组织、有秩序地核算企业物流成本，保证成本信息的准确性，为管理者进行成本决策提供依据，提高物流企业的经济效益，使物流管理水平再上新台阶。