1 知识经济会计环境对会计基本假设的影响
1.1 对会计主体假设的影响。会计主体假设的产生是为了明确会计核算的空间范围。但在知识经济时代,网络经济使得企业经济活动网络化,从而出现网络公司。由于网络公司突破了空间概念,处于虚拟的媒体空间中,主体可以借助计算机网络迅速分合,从而导致外延不断变化,结构和功能极不稳定。因此,网络公司这个网络经济时代的会计主体具有很大的不确定性,将给现有的会计核算、管理以及风险的控制,带来巨大挑战。
1.2 对持续经营假设的影响。持续经营假设是指在正常情况下,会计主体的生产经营活动在可以预见的将来,将会长期地按照既定的目标以现时的形式持续不断地经营下去,直到实现会计主体的目标或完成受托责任为止。事实上,这一假设具有很大的局限性。因为一个企业不论其规模大小,总是一个“有限生命”的组织,一旦能够证明会计主体已无法履行其所承担的各项义务时,本假设就失去了赖以存在的事实基础。而在知识经济时代,一些会计主体通过计算机网络可能组成临时联盟体,在持续经营的辨别上难以分清,再加上企业生产、销售、科技的广泛联合,“借壳经营”现象的大量涌现,企业持续经营的假设可能变得有名无实。
1.3 对会计分期假设的影响。会计分期假设是指可以将企业不断的经营活动分割为若干个较短时期,据以结算账目和编制会计报表,提供有关财务状况和经营成果的会计信息。会计分期假设本身是对持续经营假设的一种补充,但是人为地划分区间,并且“待摊”、“预提”费用等,必然导致客观经济现实与会计反映结果之间存在着一定程度的背离,从而引起会计信息的部分失真。因此,会计分期假设存在着明显的主观性和任意性。而在知识经济时代,会计信息的使用者,要求在网络上进行电子联机、实时报告,并重于将来信息的反映,而且网络经济具有短暂性,因此,这就打破了现有的会计分期假设。
1.4 对货币计量假设的影响。货币计量是指会计主要运用货币对企业活动进行计量,并把结果加以传递的一个过程。货币作为会计计量的尺度,是商品经济发展到一定阶段的产物,货币计量只是会计计量史上的一个阶段,本身存在着固有的缺陷。随着知识经济的到来,其局限性越来越多地表现出来。一方面,由于产品知识含量高,更新换代速度加快,价值变动的频率和幅度极大,一种商品很快会被另一种性能更佳、质量更好的商品所取代,加之全球经济一体化趋势等,都对币值不变假设产生影响。另一方面,在知识经济时代,企业员工素质、组织结构、市场网络等是很难用货币来确切计量的,但这些信息对信息使用者来说是十分重要的。这时,非货币计量将得到重视,货币计量将趋于弱化。
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综上所述,我们不难看出会计假设的作用不言而喻,但其作用的正常发挥在很大程度上取决于假设的科学性、合理性。当假设建立在合理、科学的基础上时,它会推动本学科的发展;相反,当假设失去合理事实基础时或者对假设所依据的事实与现实差距很大时,它便成了空中楼阁。因此,在知识经济条件下,及时地根据会计假设环境的变化适时科学地修正会计假设,已成为我国会计学科建设中的一个重要课题。
2 会计基本假设应对知识经济会计环境的对策知识经济对会计基本假设提出了巨大挑战,产生了巨大影响,我们应做出相应的变革,使会计基本假设逐步适应环境的变化。其基本对策有:2.1 将经济利益高度统一性作为衡量和判断会计主体的标准。修改会计主体基本假设,使其由过去强调会计所服务的单一的、特定的组织实体扩大为新经济时代的相对主体,使其成为一个开放性的会计主体基本假设。
2.2 在持续经营假设的前提下,同时进行多元信息披露。尽管非持续经营现象司空见惯,但在知识经济条件下仍不能放弃持续经营假设,因为持续经营假设是企业收益计量的基本前提。离开了该前提,企业无法确认资产价值、无法确认收入和成本,无法反映企业的经营业绩,为解决持续经营假设下会计信息披露的问题,建议企业进行多元信息披露。即同时按照历史成本法、现时成本法、现值法等披露在不同计量基础下的财务信息,以满足不同信息使用者的要求。同时企业应披露自创无形资产的价值。
2.3 会计期间应尽可能缩短。既然借助日益强大的信息技术,我们可以无需花费大量的精力和时间生成与决策相关的财务报告和报表,财务报告的披露间隔应尽可能的缩短。另外,还应通过国际间的协调,缩短各国会计期间,提高会计信息的质量。
2.4 建立以货币计量为核心的多元计量体系。首先,货币作为价值尺度,能够把大多数的不同类型的资源予以量化、累加。但应扩大货币计量的范围,特别是传统会计实务所不予计量的人力资源、自创商誉、自创技术等无形资产以及衍生金融工具方面的信息,应采用合理的方法予以量化、披露。其二,会计计量手段不应仅仅局限于货币,而应实现多元化。应当采取更为灵活多样的方式来反映那些对企业的生产经营密切相关的、货币所不能予以计价和量化的事项。
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