会计的不确定性与模糊性是两个不同的概念

一、内涵的比较
(一)不确定性的内涵不确定性表示事物发生的随机性、存在的不稳定性和变化的非线性状态[1]。它指事物的发展结果有多种可能性。美国前财政部长鲁宾说“天下唯一确定的是不确定性”。企业经营的不确定性是普遍存在的,微软公司总裁比尔?盖茨说“微软公司离破产永远只有18个月”,唯一能使国际“金融大鳄”索罗斯害怕的也是“不确定性”。而“9.11”事件和“非典”事件等更说明,当今世界的重要特征之一是大量存在不确定性。会计的不确定性是指会计信息系统内外各种随机因素所导致的会计计量结果的非唯一或会计事项发生与否的不可确知性[2]。它使我们无法对会计信息的结果作出肯定,最终使会计信息的使用者在依据所获得的信息作出决策时受到限制[3]。因此,会计的不确定性是一种普遍现象,不可能完全消除,它是会计信息的特征之一。

(二)模糊性的内涵在现实世界中,存在着大量不够精确的信息(如“青年”、“小溪”、“暖和”、“粉红色”)和含糊不清的词语(如“大体上”、“基本上”、“似乎”)。由于它们从属于某类到不属于该类是逐步过渡而非突然改变,不同类别之间不存在截然分明的界限,人们难以作出严格的推理和判断或建立精确的数学模型,只能根据经验和估计作出较为合理的推断。因而不同的人对同一事物可能作出不同的归类,事物的这种类属不清晰性就叫做模糊性[4,5]。会计的模糊性是指会计确认和计量的对象性质及特征不好识别,无法归类[6]。一方面人们对经济现象的认识存在不完全性和近似性,对其量的规定只能采用假定、推测和预计等方法,得不到精确的计量和反映;另一方面会计信息所描述的事物本身不存在精确值,不论认识如何深入和充分都得不到该事物的精确结果[7]。因此会计的模糊性是一种特有的客观存在的经济现象,它也是会计信息的一个特征。

(三)对比小结会计的不确定性与模糊性都是普遍存在的会计信息特征,但它们是不同的两个概念。会计的不确定性是人们无法控制的。它的出现或不出现不因人的主观意志而改变,具有随机性;它的结果有多种可能性,从表面看杂乱无章且无规律可循。会计的模糊性是会计所固有的客观属性。它涉及对象类属边界的不清晰性,是事物所呈现出来的亦此亦彼性以及人们在对事物进行判断时所进行的“亦是亦非”或“似是而非”的判断。


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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、产生原因的比较br />(二)不确定性的产生原因会计不确定性产生的原因主要有外部和内部不确定性两个方面。外部不确定性是由会计系统所赖以存在的会计环境引起的。通常所说的会计环境,一般是指会计的外部环境,按李心合教授的观点,会计环境的内容可分为10类[1]。其中,经济和法律因素是关键因素,政治、文化、教育、科学和技术因素是次重因素,历史、军事和自然因素是次要因素。会计系统内部也存在不确定性。它指会计作为一个信息系统在其信息加工过程中的不确定性。比如,同一经济业务和会计事项往往有多种处理方法:存货计价有先进先出法、个别计价法、加权平均法、移动平均法、后进先出法、成本与市价孰低法等,固定资产折旧有平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。选择不同的方法,会导致同一经济业务呈现不同的结果,从而表现为会计信息之间的差异[1]。一般认为,在上述两种不确定性中,作为会计假设客观基础的,只能是外部不确定性。当外部不确定性因素存在时,会计系统只有作出确定的假设,才能正常运行。“会计是在某一经济环境中进行的。在这种环境里,不确定性是一个特点。只要有不确定因素存在,就不会有完善的认识。所以,我们必须在确立会计学的理论结构时作出各种假定。作出各种假定就是为了填充认识中的未知因素[8]。”比如,会计人员在记录企业负债时,由于无法确定该项负债能否偿还,因而就假定债务人企业将会继续生存下去而且有义务也有能力偿还,从而不考虑债务人企业发生破产的可能性[1]。会计所作出的假设,有的对会计系统具有全局性的重大影响,如会计实体、持续经营、货币计价、权责发生制和物价变动等,它们作为“基础性假设”列入会计基础理论体系或会计概念结构;有的只对个别会计程序和方法有直接的影响,如坏帐发生频率及数量、设备损耗程度等,它们作为“技术性假定”列入具体会计准则。

基础性假设和技术性假定共同组成会计的假设体系,支撑着会计系统的运行,推动了会计的发展。在这两种不确定性中,外部不确定性带有客观色彩,是非概率的;内部不确定性是一种主观意义上的不确定性,是有概率的。

(二)模糊性的产生原因会计的模糊性主要产生于会计确认。葛家澍教授认为,广义的确认是指一项交易、事项和情况发生后,应不应该、在什么时候以及如何在帐簿上加以记录;还包括应否、何时、如何在报表上进行披露。“应否”、“何时”以及“如何”涉及对经济事项在空间、时间和形态上进行分类,而分类伴随着模糊性的出现[9]:应否———要求根据明确的标准。其判断的标准有4条:可定义性、可计量性、可靠性和相关性。在现行会计实务中,“交易活动”却成为确认的最为重要的依据,由此产生了资产确认上的模糊性。交易活动的分界线将大量经济事项如自创商誉、人力资本等排除在会计信息系统之外,将一些不完全符合上述4条标准的经济事项纳入会计信息系统中,导致了会计信息决策有用性的削弱。何时———要求明确确认所归属的会计期间。会计确认的时间基础一般是权责发生制原则,具体到收入要素是实现原则,费用要素是配比原则。企业的经营活动在时间上是连续的,收入的赚取和费用的发生是逐渐的过程, 将连续的经营活动人为地割裂为各个会计期间,并分别提供报表,必然会导致收入和费用在各个会计期间归属上的不确定性,而且还会导致资本性支出项目的摊销和长期合同收入的确认在归属于各个会计期间“量”上的模糊性。如何———要求选择应予确认的要素以及所属的帐户或所属的报表项目。如按是否与正常经营活动有关将耗费的资源分为费用和损失;按是否在一个正常的营业周期里变现、出售或消耗而将资产划分为流动资产与长期资产。其实,这种划分是极其模糊的,它们之间并无明确的界限。编制合并报表时,“少数股东权益”的列示也是具有模糊性的。在母公司理论合并观下,“少数股东权益”被作为单独项目列示在负债和股东权益之间。但在主体理论合并观下,“少数股东权益”则被作为股东权益的组成部分列示[9]。

(三)对比小结会计的不确定性与模糊性的产生原因不同。会计的不确定性的产生原因有外部不确定性和内部不确定性两种。一方面,外部不确定性是内部不确定性的主要根源和基础。比如,由于市价波动这一不确定因素,产生了对资产计价的多种属性,包括历史资本、现行成本、现行市价、可变现净值等;另一方面,内部不确定性起着制约会计的作用,它导致了会计信息的不可比,降低了会计信息的有用性。人们依据不可比的会计信息进行决策,有时会导致决策失误,并引起经济行为的紊乱,从而加剧外部的不确定性,最终使会计信息失真现象更加严重。会计的模糊性的产生原因主要是会计对经济事项在空间、时间和形态上进行分类时产生的。这些模糊信息不仅会直接体现在会计确认等环节中,而且将最终体现在会计系统的最后一个环节———会计报表中。由于报表各项目环节的汇总,加上母子公司会计报表的合并,各种模糊性相互渗透并进一步扩散,产生了新模糊性,最终也加重了会计信息的失真现象。

三、相应对策的比较
(一)降低不确定性的策略
1.降低外部不确定性的策略(1)系统把握会计环境的构成内容、功能及作用,关注会计环境的变化规律,准确理解环境与会计的作用与反作用的辨证关系。(2)在研究会计环境时,按世界范围的会计模式,侧重点应放在经济和法律等关键因素及政治、文化、教育、科学和技术等次重因素上。(3)在会计实务中,会计制度及会计准则的制定要考虑到会计环境的现状,并对未来会计环境的变化进行一定的超前分析和预测,使会计的发展具有较好的稳定性和持续性。(4)充分利用网络信息技术改变传统的会计工作方式,运用会计电算化提高数据采集的及时性和准确性,改善宏观经济环境,营造良好的会计工作氛围。
2.降低内部不确定性的策略[10](1)在制定会计准则时,要考虑各方面的不同利益,选择具有广泛代表性的群体,形成一种相互制约的力量,从而避免会计处理极端化带来的不确定性。(2)会计人员和审计人员要依照有关会计法律法规的要求对会计信息进行处理,以消除或降低会计信息的不确定性。(3)审计必须利用自己的独立性和权威性,对被审计单位的受托经济责任履行情况作出客观评价,将会计信息的不确定性控制在合理范围内。(4)由于每一种会计方法都有其适用条件和限制因素,因此在会计计量时应尽量选择最优的会计方法。可运用设定约束条件、假设基本前提和界定相关参数等技术方法,弥补现行会计方法的不足,从而降低会计信息的不确定性。

(二)降低模糊性的策略
1.思想上要正确认识会计的模糊性(1)会计信息是经过许多道的估计、分类、汇总、判断和分配手续所得出的近似结果,信息不是百分之百的准确可靠,会计本身的学科属性决定了会计信息中要渗入人为的主观性[11]。我们要克服机械唯物论和形而上学的愈精确愈好的绝对化观点,用辨证唯物论的实事求是的观点去研究会计信息的边界和阀值。(2)会计作为一个信息系统,其所提供的会计信息的性质不能定义是精确的,只能说是真实、公允而已。精确的彼岸徘徊着模糊的“幽灵”。在一定的条件下,精确和模糊可以相互转化,过分的精确反倒模糊,而适当的模糊反倒精确。这正如模糊数学的创始人扎德所说“当系统的复杂性日渐增长,我们作出系统的精密而又有意义的描述能力将相应降低,直至达到这样的阀值,一旦超过它,精确性和有意义性将变成两个几乎排斥的特性”。因此,有时对会计事物的模糊性采用模糊语言表达往往比用精确语言更能准确反映客观的实际情况,容易被人们所接受,且收到更为理想的效果。2.在减少不必要模糊的同时合理运用模糊性(1)在会计准则中对会计概念或会计方法,尽可能少用“也可”、“或者”等模糊性词语,尽量使同一内容的规定一致,使之与有关事项的处理配比。(2)改革现行核算制度。减少不必要的数字分解和组合过程,避免主观、随意地分割数据。对那些人为界定的参数应定期进行调整,确保会计信息的真实性和可靠性,提高其使用价值。(3)利用计算机对信息进行及时处理,准确跟踪和反映企业当前的经济活动。为加强管理和控制提供相关、可靠、及时的会计数据,既提高会计工作的效率,又提高会计信息的精确程度[11]。(4)重视模糊会计方法的应用。由于经济事项和会计信息固有的模糊性,应用模糊方法如模糊预测、模糊决策和专家系统等,能更准确地预测企业的未来盈利能力,提高会计信息的决策有用性,为会计工作服务。

(三)两者都可采取的策略
1.拓展财务报告,充实会计信息。通过财务报表以外的其他报告形式,揭示更多的“分析性信息”,更加客观充分地反映由于不确定性和模糊性引起的信息混淆。借助计算机技术和网络技术,把传统的纸质报告模式发展为磁介质或网络介质报告模式,提供更全面、表现形式更丰富的实时财务报告,减少“时滞”,提高信息的决策有用性[12]。
2.提高会计人员的素质。会计人员素质的高低决定会计工作的质量,素质高的会计人员对会计不确定性和模糊性的理解更加深刻,得出的结论更符合客观实际。因此,要严格执行会计人员的从业资格和会计机构负责人的任职条件,加强会计人员的教育和培训工作,不断提高他们的综合素质。
3.创新与发展会计理论。混沌革命的浪潮迟早要冲击到会计领域,要加强不确定会计和模糊会计理论的研究,特别要重视两者的差别。不要试图把会计自身的研究局限于一个狭小的范围,却把更多的不确定性和模糊性留给使用者。

(四)对比小结降低会计不确定性和模糊性的策略不尽相同。对会计的不确定性,外部主要策略是“防范”、“避免”;内部主要策略是“控制”,要认识到“表面看来是偶然性在起作用的地方,这种偶然性始终是受内部的隐蔽着的规律支配的,而问题只是在于发现这些规律[13]”,可以肯定,随着会计科学的完善,内部不确定性会逐渐减少。对会计的模糊性,除了正确认识它是由会计本身的学科属性等所决定的以外,在减少不必要模糊的同时有时还需要合理运用,为实际工作服务。对于会计的不确定性和模糊性,不仅可以定性研究,而且也可以定量研究。从定量的角度来说,对于模糊性,可采用模糊数学的方法进行处理;对于不确定性,外部不确定性可采用运筹学中不确定型决策的乐观法、悲观法、等概率法和后悔值法等,内部不确定性可采用概率论与数理统计的有关方法进行反映和评价。我们认为,将定性分析与定量分析结合起来使用,能收到较好的效果。　　


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综上所述,会计的不确定性与模糊性的概念和产生原因均不相同,相应地要采取不同的对策。理论不断向前发展的结果,就是向现实无限的“逼近”。坚持理论与实践的统一,是辨证唯物主义认识论的一个根本原则。因此,我们只有切实辨清这些理论概念,才能更好地促进会计理论的发展,指导会计实践工作。

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